大型企业的税务风险管理策略分析与研究

赵绮丽

（国家税务总局乐清市税务局，浙江 乐清 325600）

对于大型企业而言，税务风险管理是生产经营中的基础性工作，其关系企业税务成本。近几年来，随着增值税改革的不断深入，加之大型企业生产经营规模的逐渐扩大，导致企业税务活动中所产生的风险也随之增加[1]。从辩证法的视角来看，税务风险与生产经营活动始终相伴，生产经营活动的开展必然产生税务风险。因此，大型企业优化纳税筹划方案，降低企业生产经营成本，减少企业税务风险就显得尤为必要。

一、大型企业税务风险管理的必要性

（一）提升企业整体抗风险能力的必然要求

大型企业接触的经济主体多、业务涉及范围广以及生产经营规模大，生产经营过程中不仅会遇到税务风险，也会遇到法律风险、其他财务风险[1]。税务风险管理作为企业风控体系中关键的部分，容易产生“蝴蝶效应”，影响企业整体抗风险能力。大型企业加强税务风险管理，可以营造优良的风险管理氛围，提升整体风险管理效率，推动大型企业长远稳定发展。同时，财务管理人员养成风险管理意识，可以对涉税事项进行合理判断，加强与法律部门以及业务部门相关工作人员的联系，最大限度地减少企业生产经营风险。

（二）提升企业获利能力的内在要求

税务风险与企业税负管理工作以及生产经营管理工作具有密切的联系。从提升大型企业获利能力的视角来看，企业必须要合理配置税务风险管理活动中的各项资源，选择对企业税负管理工作以及生产经营管理工作最实效的税务筹划方案，才能更好地降低各项成本[2]。除此之外，加强税务风险管理工作，结合企业所在的行业环境以及市场环境来选择最有利的税收政策，可以更好地帮助企业开展投融资等其他活动，以最小的运营成本获得最大的经济效益，提升企业在行业中的核心竞争力。

（三）弥补制度漏洞，提升核心竞争力的必然举措

大型企业生产经营复杂，组织结构庞大，跨区域、跨国经营普遍，有较高的合规和遵从意愿，内部控制和信息化管理有一定水平，具有特殊的税收遵从风险。与普通企业不同，大企业的税收风险往往不是做假账、不是简单的账面差错，大型企业的风险主要来自于制度层面、技术运用层面、信息沟通层面、经营环境以及经营目标层面。大型企业探索全新的思路和方法，优化税务风险管理机制，建立起有效的内部控制和风险管理体系，打好制度建设的基础，能从源头上减少或控制企业重大税收风险，提升核心竞争力。

二、大型企业税务风险管理存在的主要问题

（一）税务风险管理体系存在漏洞

第一，在信息沟通协调层面。部分大型企业税务风险管理工作与企业生产经营工作之间的联系度较低，各职能部门之间对于税务信息的交流程度不足。一方面，业务部门没有将涉税信息传递给财务管理部门，导致财务管理人员大多是事中或者事后对于税务风险进行管控，税务风险管理处于被动滞后的状态。财务管理部门与业务管理部门通常处于信息孤岛的局面，信息不匹配、信息不对称以及信息传递不及时问题突出[3]。

（二）税务风险管理理念滞后

第一，部分大型企业财务管理人员对于税务风险管理的认识只是停留在涉税事项“合规性”层面，没有将企业税务风险管理与企业成本、企业价值、企业治理水平有机联系起来。例如，部分财务管理人员税务筹划过程中，认为涉税事项符合法律法规的要求即可，税务筹划工作具备规范性要求的同时，欠缺合理性、科学性以及可行性，无法减少企业成本、增加企业价值并提升企业整体治理水平。也就是说，财务管理人员虽然认识到了偷逃税行为的违法性，却没有认识到多缴纳税款给导致企业经营利润流出所引发的风险。第二，部分大型企业财务管理人员对于法律法规、政策文件的理解能力以及把控能力不足，税务筹划过程中或是违背法律法规，或是无法享用税收优惠政策，滋生税务风险，并给企业造成损失。

（三）税务筹划方案单一僵化

部分财务管理人员税务筹划方案过于僵化，盲目借鉴其他企业在税收筹划领域的经验，忽视企业所处的具体行业以及生产经营环境。虽然法律的适用以及政策的适用具有统一性，适用于该领域的所有企业，但这并不代表着每一个企业的税务筹划方案都要高度相似。企业所处行业环境以及生产经营特点的不同，均会导致税务管理工作上存在差异。

三、大型企业税务风险管理的对策

（一）建立健全税务风险管理体系

企业应把税务风险管理作为公司治理的重要组成部分，立足于已有的风险控制框架以及内控机制，建立相应的税务风险内部控制体系。第一，探索搭建信息沟通协调系统。企业税务风险管理与生产经营的各个环节具有内在紧密联系，只有搭建部门之间的沟通协调渠道，才能最大限度地控制税务风险。为此，企业可以建立类似于ERP系统的税务风险管控系统，加强企业财务管理部门与各个业务部门之间的联系。除此之外，通过搭建税务风险管控系统，明确税务风险管控流程，将发票等涉税文件扫描后放置在系统终端，可以更好地对发票等文件进行管理。第二，明确税务风险管理规章制度，将责任层层落实至具体的业务部门以及财务管理部门，提升员工责任意识。

（二）深化税务风险管理理念

第一，企业要制定税务风险管理战略与目标，明确税务内部控制的决策和执行督导机构、企业高层风险容忍度、企业高层对税务安排的参与程度，实现其在经营过程中对税务风险的管控。第二，财务管理人员在税务控制过程中要考量税务因素对经营决策和日常经营活动的影响，确保税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规。第三，财务管理人员在法律法规框架内开展税务管理活动的同时，应当充分意识到税务成本对于企业生产经营的重要性，从企业发展战略的高度认识税务风险管理工作。一方面，财务管理人员坚持以长远的战略目光开展税务筹划工作，制定多套切实可行的税务风险防控方案供企业管理层以及决策层选择，将税务风险管理工作与企业价值、企业治理以及企业成本有机结合起来。另一方面，企业要加强对财务管理人员的培训，重点强化税务风险管理、法律法规以及政策领域的培训。企业可以与知名的律师事务所、会计事务所、高校等单位开展合作，举办以税务风险管理为主题的培训活动、交流论坛以及讲座，深化财务管理人员税务风险管理理念。

（三）优化税务筹划方案

财务管理人员借鉴优先企业税务筹划方案的同时，要充分考虑企业生产经营实际，从企业实际出发开展工作。需要注意的是，从不同的角度出发，可以有不同的税务筹划方案，理论上并不存在一种十全十美的税务筹划方案。部分税务筹划方案虽然税务成本有小幅度提升，但可能会提升企业声誉、生产经营效益，具有不可估量的潜在价值。因此，财务管理人员在拟定税务筹划方案过程中，必须树立长远规划意识以及统筹意识，立足于企业发展战略以及生产经营实际，提升税务筹划方案的科学性、规范性以及合理性。

（四）优化税务控制活动

第一，企业财务管理人员应在年度预算编制中充分体现税务因素。财务管理人员要关注预算执行中的税务风险，及时参与年度预算编制和执行工作，实现税务风险的事前防控。第二，企业财务管理人员应加强资金活动管理，根据资金使用周期、资金用途、投资类型和对象、资金来源以及筹资类型来安排资金活动，优化资金营运、投资管理、筹资融资过程中的税务评估工作。第三，企业要建立重大涉税事项风险审查机制，明确大型企业国际业务、充足并购中的税务风险，充分发挥第三方咨询机构、税务机关的优势，加强与上述机关合作，减少纳税活动中的不确定性。第四，企业要坚持发现性控制、预防性控制、自动控制与手工控制相结合的原则，确保税务风险与企业风险容忍度相匹配。第五，企业要优化会计系统控制，充分发挥财务会计与管理会计在不同层面特点以及优势。

四、结束语

大型企业生产经营活动较为复杂，内部组织规模庞大，资金流动快，生产经营周期长的特点决定了大型企业涉税事项复杂，税务风险较多。如何对税务风险进行有效防控，提升企业生产经营活动的规范性、科学性以及合规性，历来是学界重点研究的领域。对于大型企业而言，只有不断提升税务风险管理的实效性，优化税务风险管理结构，才能避免企业陷入税收上的尴尬境地，营造良好的企业形象。为此，财务管理人员要树立依法合规意识、风险管控意识以及问题意识，不断发现企业税务风险管理中存在的问题。