烟草企业内部控制存在的问题及对策风险

2019-11-29陈军艳

时代经贸 2019年33期

陈军艳

一、烟草企业内部控制建设的意义

内部控制是企业在一定的经营环境下为了提高经营效率和质量在充分利用有限资源的情况下对单位内部各项业务流程实施有效的调节、组织和计划，实现企业既定的经营目标。对烟草企业来说，内部控制是一种有效的行为规范，是优化企业内部程序、提高企业市场竞争力的必要手段。总的来说，烟草企业建立和完善内部控制制度的意义包括以下几个方面：

（一）适应外部环境的发展

经过多年的发展，我国烟草行业已经在国民经济建设中占据着重要的地位，也在经济市场中取得了突破性的发展，烟草企业也逐步成为国有企业行列中的领头羊。对于烟草企业未来的发展道路以及如何实现企业资产的保值增值是企业当前面临的困境，而内部控制制度是现代化企业制度建设中的重要环节，也是时代发展的需求。烟草企业建立从上而下的内部控制制度，可以应对外部环境的变化，提升企业的经济效益。

（二）满足现代化管理的需要

烟草企业从传统的管理方式向现代化管理方式转型的过程中逐步引入了质量管理体系、环境管理体系、对标管理体系、6S管理等先进的管理理念和体系建设。但在实际生产经营中，“两烟”的生产经营涉及流程较多、前期投入资金量大，生产经营环节潜在着不可控的风险因素。企业要想实现健康经营必须建立内部控制体系，加强企业风险管理，降低企业的运营风险。

（三）提高企业的国际竞争力

当前烟草行业的发展受到国际市场的影响较大，国家烟草行业加入WTO组织以来，社会上反垄断、控烟、产业转型等呼声也越来越高，给烟草行业的经营管理带来了更多压力。面对更加复杂的经营环境和激烈的市场竞争，烟草企业必须充分利用内部控制有效管理企业的财政收支，以成本效益为原则不断提升企业的竞争优势，促进企业的长效发展。

二、当前烟草企业内部控制存在的问题

（一）内部控制环境基础薄弱

内部控制的环境基础是内部控制顺利实施的前提，要求企业在理念意识、组织架构、人力资源配备以及企业文化等方面为内部控制建设提供基本的框架。近几年，国家针对烟草行业进行了大力度的改革，其中包括工商分离、取消县级公司法人、企业结构联合重组、人力资源改革以及卷烟制作水平提高等，这些措施为内部控制的开展创造了一定的先决条件。但实际上烟草企业的内部控制环境基础还是比较薄弱，企业整体的内部控制意识缺乏，内部员工对内部控制工作的参与程度不高，企业激励机制与人才管理机制的联系不明显。同时，企业信息不对称现象严重，对部门或岗位的权、责、利没有明确划分。

（二）内部控制体系不够完善

当前，大部分烟草企业已经建立了ISO质量管理系统，针对企业的管理制度和业务板块制定了内部控制的基本框架和制度。但在实际操作过程中不难发现很多业务部门在参与各项控制制度拟定时往往都只从自身利益的角度考虑，使业务实施各个环节的协调性和统筹性不足，具体执行操作困难度大，内部控制制度也无法对企业的生产经营活动进行指导。另一方面，企业以内部控制为核心所建立的约束机制一味的强调约束和制衡，对内部员工的激励作用不明显，无法调动员工的工作积极性，甚至出现一些违规操作或贪污腐败等行为，严重影响了企业的正常运营，也给企业的社会声誉带来了负面作用。

（三）审计监督职能作用不强

内部审计监督职能是保障内部控制工作贯彻落实的重要手段，也决定了企业的经营管理是否合规合法。当前，我国烟草企业已经全面实施了审计委派制，即行业上级审计以及行业分支机构审计按照法律法规保证企业内独立行使的审计职能进行监督，在一定程度上保证企业内部审计的独立性和权威性，但对内部控制制度的推行来说还需要更全面、更充分的监督审计职能。总的来说，当前烟草企业内部审计还存在三方面的问题，其一是内部审计受到企业各层级关系以及人情文化的影响，审计监督作用大打折扣；其二，烟草企业的内部审计还停留在对会计核算的审计工作上，缺乏对内部控制工作整体实行的综合评价，无法及时反馈内部控制实施过程中的问题，影响了内部控制实施的预期效果；其三是审计工作人员的专业素养和职业道德都有待提高，审计职能发挥作用不强。

三、烟草企业完善内部控制的具体对策

（一）提高企业整体的内控意识

内部控制工作涉及到企业一切的经济活动和业务实施，覆盖了企业经营管理的方方面面，因此既需要企业管理层的支持和指导，也需要执行层员工的积极参与。为了发挥以人为主体的内部控制的创造性作用，烟草企业一方面要强化管理层的内控意识，让企业管理层充分认识到内部控制的重要性，改善管理层的组织架构，形成良好的监督机制，从而确保企业投资决策的科学性；另一方面，企业要加强执行层员工内部控制的意识培养工作，大力宣传内部控制对民营企业发展的重要性，以激励机制和奖惩制度牵引内部控制的实施，提升员工对内部控制工作开展的配合程度，为内部控制创造良好的基础环境。

（二）建立有效的内部控制体系

有效的内部控制体系应涉及到烟草企业生产、经营的各个环节，因此企业在建立内部控制体系时应立足于企业的发展现状，全面梳理企业的业务流程，调整好内部控制各环节之间的关联性和逻辑性，并对内部控制制度中各环节存在的问题和矛盾进行分析，使各制度之间相辅相成、制约牵制；同时，企业要强化各个部门和岗位之间的权限和责任，落实岗位责任制，对内部控制的事前、事中和事后进行全过程监督控制，并将企业的业绩考核工作与内部控制体系相结合，明确考核目标和考核办法，促使企业实现预期的控制目标。

（三）加强成本费用控制

对烟草企业来说，完善内部控制的根本目的在于提升企业的经济效益，因此，企业建立内部控制体系也可以从成本控制入手，充分发挥财务管理在成本控制中的作用，减少企业生产销售所产生的成本支出。首先，企业要充分认识到成本控制是内部控制工作中的组成部分，成本控制工作要遵循成本效益原则，且成本控制主要针对企业的固定费用和可变性费用进行控制，以可变性费用控制为成本控制的侧重点，加强对可变性成本控制中人、物、财的消耗控制；其次，企业要重点分析两烟产区的成本费用构成情况，对重点业务流程和风险控制的关键点进行控制，并将控制目标纳入业绩考核管理中；最后，企业要加强预算管理在成本控制中的作用，以财务信息平台为基石突出预算编制、执行、考核以及反馈等环节的职能，优化内部控制与预算管理之间的联系，实现企业的经营目标。

（四）加强审计监督职能

首先，企业要建立专门的内部审计机构，确保审计机构的权威性和工作独立性，以相应的规章制度规范审计工作，尤其要加强对财务审计工作的监督管理，有效避免会计处理失误或徇私舞弊现象；其次，烟草企业要以转卖内管工作为主线，加强对“两烟”生产销售等环节的审计监督；最后，企业要完善内部信息互通平台，保证财务、税务和业务等方面信息共享的高效性。以信息平台作为监督管理的手段，对企业日常经营管理进行全方位信息披露，实现内部监督与外部监督相结合的形式，提高内部控制实施的质量。