高新技术企业研发项目费用的核算与管理研究

2019-11-29廖爱艳

大众投资指南 2019年9期

廖爱艳

（深圳市中联创新自控系统有限公司，广东深圳 518038）

一、项目研发费用核算与管理对高新技术企业的意义

创新是国家发展的源源动力，只有科学技术水平不断提高，才能提升国家的软实力。当前，国家为了大力支持技术创新在税收、研发资金等方面给予了高新技术企业一定力量的支持。但高新技术企业项目研发是一个高风险的过程，而研发又是技术型企业的核心工作，在这一过程中涉及到大量的人力、物力和财力。如果不能对研发资金进行严格管控，研发资金使用效率不高，可能影响后续的资金投入，甚至导致研发失败[1]。同时，企业对项目研发费用进行核算和管理可以降低研发成本，保证企业的资金流通，减少经营风险，为企业后期的资金回收拓宽空间。

二、高新技术企业核算与管理研发项目费用存在的问题

（一）研发项目预算的准确性有待提高

实际上很多高新技术企业虽然已经实行了预算管理，但并没有将项目研发过程纳入预算管理范围之内。这是由于研发工作本身就存在着不确定性，且创新性比较强，无法与其他业务项目进行准确的评估和实务核算；其次，高新技术企业在后期生产过程中，其生产成果与研发成果是一体的，企业无法将产品生产成本与研发专利费用完全分离分别进行核算；最后，高新技术企业的研发业务与其他普通企业不同，设备机器、资金投入以及科研人员的整体能力水平对项目研发有着巨大的影响，企业无法抛开这些因素只对研发过程进行核算[2]。以上所述的三种情况是当前高新技术企业科研费用核算管理的重要影响因素，阻碍了研发费用核算工作的开展。

（二）研发项目成本核算有待加强

科学研发是一个相当漫长的过程，且研发过程中存在很多不确定因素，这些研发风险也直接影响着研发后期费用的分摊与划分。由于研发人员来源于不同的地方，所接受的教育不一，其研发思路和研发特点也存在多元化的特征，导致产品的研发结构在初期设计时也是多种多样的。在实际研发过程中，不同环节对设备机械的使用、不同工作人员采取不同的研发方法等，导致产生的费用有所差异，无法对费用进行有效分摊；同时，研发过程中对企业无形资产的使用和消耗费用也无法以常规的核算方式进行计算。还有一些企业的某些项目没有进行单独立项，不但影响到项目对国家优惠政策的使用，还造成核算结果不准确，直接影响后期研发成本费用的分摊和划分。

（三）成本核算的主体具有复杂性

对高新技术研发企业来说，成本核算的主体是多种多样的，包括产品升级换代、重要技术环节工艺升级等。针对不同类型的研发产品，其研发主体也是多元化的，增加了成本核算的难度[3]。而研发组内成员也不一定都是内部的员工，可能存在外编人员或外来指导专家等。一个研发人员也可能“身兼数职”，还参与了其他项目的研发，给人工费用的核算带来了不利影响。最后，项目研发过程也十分复杂，研发信息涵盖了研发方案、研发计划、实施进度等，如果研发组织内不能保证信息交流顺畅，可能影响成本核算和预算管理的准确性。

三、优化高新技术企业研发项目费用的核算与管理的具体措施

（一）确认企业研发项目

通常情况下，高新技术企业在对产品或软件进行研发前都会组建一个独立的研发部门，主要处理研发涉税问题以及研发费用的归集管理问题。这是为了将企业的经营费用与固定的研发费用区别开进行核算，提升核算的准确性。在研发工作开展前，企业需要按照相关规定对研发项目进行自我评价，向基层部门上交相关的认证资料，并向政府的科技部门递交研发申请，待通过基层部门与政府科技部门的审批后方可执行研发。依据法律政策规定，高新技术企业的工艺开发费用可以在企业所得税与应纳税的所得额计算时进行加计扣除，企业在对研发费用进行成本核算与管理时可以从提高研发技术入手，加大更新技术方面的投资，充分享受国家优惠政策，降低研发成本，提高企业研发费用管理的质量。

（二）控制研发成本费用

研发项目前期的预算管理对研发方案的贯彻落实十分有效，企业可以将项目研发的技术方案和实施方案与企业的预算管理相结合，依据策划方案对研发的每个环节进行预算核算，全面考虑研发过程中研发工作本身、研发人员、研发基础设施等消耗的成本费用，并实行成本责任制。基于项目研发存在的不确定性，当研发环节中需要使用大量的资金时，需要向相关财务部门审批，并依据实际情况及时调整预算方案，界定研发项目组内人员的责任和义务，严格控制每个环节的资金流出，降低研发工作给企业带来的财务风险。

（三）完善管理流程

在研发立项前，考虑到研发工作本身存在的高风险性，企业要加强对项目立项申报的管理流程，针对市场进行全面而充分的市场调研，探究市场对科研型产品的需求度和饱和度，寻找具有研究价值的项目。企业重大会议讨论通过后才能立项，要求研发项目既要保证能够满足市场的需求，还要提升企业后期的经济效益；在研发项目实施前，企业要构建项目负责人，针对研发项目建立一定的规章制度，用来约束研发人员的行为权限，避免在研发过程中因个人失误造成企业损失的行为。为了强化成本责任制，企业还可以建立研发费用开支审批制度，对涉及到项目支出的费用进行严格审批，并要求相关人员登记在册，录入系统进行管理，这样做可以减少成本结算时不必要的纠纷。

（四）加强企业研发费用的核算

按照相关规定，高新技术企业的研发费用应全部记录在研发支出中。企业的财务部门和税务部门在针对研发费用进行核算时所采用的核算方式存在一定的差异，要求企业必须对研发费用进行归纳整理，从而才能提高核算的效率和质量。当企业需要对多个研发项目进行分别核算时，企业可以采用区分归集的方法分别进行管理；当企业的经费投入有限，无法根据研发项目设立专门的研发管理部门，企业在进行财务核算时可以对经营费用和研发费用分开核算，保证研发费用的归集整理与实际情况一致。

（五）设置成本核算科目

为了推进企业相关部门对项目研发费用的核算工作，企业可以在财务系统中单独设置成本核算科目，并进行独立核算。企业要对核算账目设置自动备份功能，满足企业管理的需要和国家相关部门的审核。此外，我国会计准则中对高新技术企业的研发费用核算范围已经有了明确界定，无论是直接费用还是间接费用，只要是与研发环节相关的费用都要归集到项目研发费用中，可能与很多高新技术企业原本对研发费用的认知有一定差别。因此，企业在进行研发费用的核算与税务管理时要加强对国家相关政策规定的解读和了解，为研发费用核算工作提供便利。

（六）制定费用分摊标准

高新技术企业在进行研发费用核算时涉及到公共费用，其中包括人员费用、设备折旧费用、办公场地折旧费用、差旅费用等，在进行费用核算时需要对不同的费用进行分摊处理。在确保费用支出与研发过程有关的基础上，企业要确认研发费用的应用人员，只要参与到研发过程且与研发环节有利益关联的人员都应计入费用承担主体中；其次，同类型的研发活动需要对研发费用分摊设置统一的标准，并保证其可实践性，且分摊标准需要项目参与人员的一致认可才能落实到具体的管理工作中；最后，企业要加大对基础工作的管理力度，建立相应的费用监督管控机制，对研发过程进行全程监督，这样才能为研发费用合理分摊提供一定的依据。