增值税改革背景下供电企业税务筹划研究

2019-11-29陈碧玉

大众投资指南 2019年9期

陈碧玉

（广东电网有限责任公司云浮供电局，广东云浮 527300）

增值税是我国的第一大税收，最主要的税种之一，收入占中国全部税收的60%以上。增值税由国家税务局负责征收。增值税是一种流转税，是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的计税依据以及税率的决定在多个方面都存在着一定的区别，所以，在进行实际的征收税务的过程中，往往会存在一些矛盾，因此税务筹划的问题也受到了关注,企业要通过对税务筹划工作进行相应的研究来不断提升企业在开展税务筹划工作中的风险防范能力。文章主要是结合供电企业的经营特点以及在增值税改革的背景下对税务筹划的相关研究，重点的分析在现在阶段中供电企业增值税税务筹划的方向和问题，并且提出一些可行的以及合理性的建议。

一、增值税的改革以及对供电企业的影响

（一）增值税改革的背景

2009年1月1日起,在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税，其最大亮点是全额抵扣。

2012年1月1日提出“营改增”政策由部分行业部分地区试点实施再到2016年5月1日起“营改增”政策在所有行业、地区，再扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。“营改增”政策的全面实施，一方面实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税。另一方面打通了增值税抵扣链条，进一步扩大了抵扣的范围，进一步减轻企业税负。比较完整地实现了规范的消费型增值税制度。

从2014年起7月1日起，将6%、4%和3%的税率统一调整为3%。此为第一次降税，从第一次降税起，我国经历了四次重要的增值税降税政策。其中，最近一次的降税政策为财政部发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》，公告中提出增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。一系列的降税政策进一步减轻企业税负。

（二）增值税的改革对供电企业的影响

供电企业是资产密集型企业，消费性的增值税的转型，使得供电企业的固定资产的进项税额能够得到一定的抵扣，进而降低固定的资产成本和折旧的费用，这创造了一定的利润空间。“营改增”政策实施，一方面可以扩大供电企业的抵扣范围和额度，降低税负；另一方面可以促使供电企业改变现有的经营方式，调整经营结构去实现总收入中的较低的增值税税率。另外，最近一次的税率下调，电网企业增值税税率由16%调整为13%后，省级电网企业含税输配电价水平降低的空间全部用于降低一般工商业电价，原则上自2019年4月1日起执行。以及电价的下调，降低一般工商业电价，这不仅让工业企业受惠，商业企业也同样受益。这不仅进一步促使供电企业进行改革发展去寻求新的利润增长点，还推进了供电企业的税务筹划工作。

二、供电企业增值税税务筹划的现状

（一）经营业务相对传统单一，税务筹划空间不大

供电企业目前的主要产品是电力，主营业务收入只要是电力销售收入，实际上的生产经营方式比较传统，经营的业务相对单一，而增值税的课征是以销售额的大小作为基础，因此目前供电企业的增值税筹划的空间不大。

（二）对增值税税务筹划的理解不够全面

随着我国经济的发展，以及电力体制的改革，随之而来的供电企业的税务筹划方面的工作以及理论的研究都有了一定程度的发展，但依然存在对税务筹划工作的理解不够透彻的情况，比如对某些税务政策不够深入理解，税收优惠政策等没有得到充分运用，这样就会导致增值税的税务筹划工作依然存在比较多的问题。

（三）纳税筹划方面的风险意识有待加强

税务筹划活动方面存在着一些风险较高的行为。比如说，在实际的税务筹划过程中，其主观性的特点比较明显。一方面，在税务筹划活动开展的过程中，税务筹划方案的准确度往往会直接影响税务筹划的成功概率。如果税务筹划工作不成功，就会使得筹划工作的风险系数飞速的提升。另一方面，在税务筹划的过程中，纳税的双方在各个层面的认知程度都有差异，最后选择的税务筹划的方案的合理性和科学性是要交给相应的税务行政部门进行全方面评价和鉴定的。因此，供电企业在进行增值税纳税筹划时须进一步增强风险意识。

（四）缺乏专业税务管理人员和科学的纳税筹划方案

供电企业的税务筹划活动是一种风险比较高的行为，因此，如果相关的工作人员的专业素养和专业知识不够高则会导致在实际的筹划活动过程中出现问题。严重时会影响供电企业正常的发展。而目前，在企业内从事税务工作的人员大部分是一般的会计人员，专业的税务人员还是比较欠缺。

三、对供电企业增值税税务筹划问题进行解决的具体方法和对策

为避免在税务筹划过程带来的风险，以及促进企业的健康可持续发展。针对目前税务筹划过程中存在的主要问题，提出了几点建议：

（一）优化调整经营结构

随着增值税的改革，供电企业可以通过适度的调整优化经营结构来达到税务筹划的目的，一方面可以提高现代服务业务的营业比例，如电力咨询服务、电力电气的培训服务、电力设备检修服务、新能源服务等，营改增的政策的现代服务业务税率相对较低，从而降低供电企业总收入中的增值税税率，进而实现税负的下降。另一方面，在建设项目中，增加固定资产的融资租赁业务的占比，可以实现融资利息进入进项抵扣。

（二）增强对税务筹划的认识

一方面需要加强对税务筹划的风险认识，另一方面,还应该进一步对税法的变化以及税收的相关政策进行实时的观察和分析，并且严格地按照税法规定的条例进行税务筹划活动的开展。这样就能够更大程度上的保证企业税务筹划更加的科学合理,在税务筹划的过程中与国家的税收政策的方向完美契合。

（三）加强纳税筹划方面的风险意识

相关的相关管理人员自身必须要具备一定的风险意识,对税务筹划工作获取的经济收益有着正确的认识，企业才可以持续性的发展。因此,企业的相关管理人员需在实际的工作过程中要不断地加大相应的管理的力度,集思广益，制定出合理的以及更加科学的纳税筹划方案。

（四）提高税务管理人员的专业知识

选择具有丰富的专业知识的税务管理人员,一方面可以提升业务的准确性，另一方面在税务筹划过程中可以提高风险的识别能力。专业的税务管理人员能够对国家相关的税收法律和法规进行熟练掌握,并且能够准确点的分析和预测出相关的税收政策的方向的动态。在设计税务筹划方案的过程中,要准确地认识到税收法律法规中对计税的依据以及对纳税人提出要求的一系列的规定。因此,筹划工作人员需要对各个方面都要准确的了解,针对税务筹划的方案进行相应的评估,保证方案的风险性比较低，这样确保企业能够达到理想目标。