我国行政事业单位内部控制中存在的问题及对策

摘 要：我国行政事业单位的内部控制尚存在诸多缺陷，监督机制不健全、内部控制较为欠缺、实施力度较弱，乃至徇私舞弊、贪污腐败等问题成了行政事业单位充分发挥职能的阻碍。文章基于此，对我国行政事业单位内部控制中可能存在的问题进行梳理探讨，研究了问题存在的原因，并以高校为例提出了相应的解决措施，以期推动行政事业单位内部控制工作更好地展开。

关键词：行政事业单位;内部控制;高校

随着国家经济实力稳步增强、人民生活水平不断提高，国家与社会对行政事业单位的效能提出了更高的要求。國家出台《行政事业单位内部控制规范》后，事业单位内部控制构建得到了重视。如何进一步规范事业单位内部控制、提升事业单位的管理与服务水平、促进事业单位更好地服务于社会，成为了当今国家关注的焦点。

一、加强内部控制建设的必要性

行政事业单位包括行政机关和事业单位，可分为政府部门和非营利部门，以提供非营利性公益服务为主。其主要职责是监督、调控和管制社会各项活动并提供公共服务。当前行政事业单位存在问题众多，主要包括但不限于职能意识不足、官僚主义严重，监督管制力度较小和公开化、透明化不足等。这一系列问题使得事业单位公共服务的数量和质量满足不了人民的需求，导致事业单位的行政能力被质疑。

在发布《规范》后，我国行政事业单位内部控制建设有了制度性保障与规范，然而仍然存在一定的滞后性。即使是美国，内部控制制度的法制化也仅从2001年开始，而我国对于内部控制的相关研究也不过十年时间[1]。同时，我国在执行与落实过程当中也存在大量形式化问题。在可借鉴经验条件不足的情况下，提高创新能力，深化改革内部控制来进一步推动事业单位建设，加强相关条例的执行力、管制力与约束力成为了国家发展的必然要求。

二、当前内部控制建设存在的问题

（一）内部控制意识欠缺

行政事业单位是服务于社会的，这必然要求工作人员拥有较高的政治觉悟、坚定不移为人民服务的态度、严格遵守国家法律与相关条例规定的意识。但是由于行政事业单位工作稳定，福利待遇逐年提升，不少人只是将其当作一个糊口的职业而不是一份神圣的工作。部分工作人员存在混日子、打卡上下班的思想。这部分现像虽是由于培训、考核、审查制度不完善所导致的，但更多在于内部控制思想并没有深入人心。这首先在于事业单位工作人员及领导对内部控制的认识不足，不知道什么是内部控制、为什么要建设以及如何建设内部控制。对于要求的重视程度不够，只当作任务对待。这导致事业单位内部对于自身的风险意识薄弱，对解决办法视而不见。

（二）内部控制部门职责问题

事业单位内部的职责分管不明确，从事项决策、制定、审核到推动落实，应实行从领导批示、到分管领导审阅监管、到工作人员实施的纵向分工，实行不同部门、不同领导小组、不同工作人员间职责不同的横向分工。但是实际上多数事业单位并没有建立独立的内部控制机构，大多由财务部门负责，直接分属于财会岗位。这就容易出现工作效率低下、各部门人员间推卸责任、相互踢皮球的现象。另外内部控制所涉及的范畴较小，多局限在财务控制，使得内部控制没有发挥应有的作用。

（三）风险评估问题

风险评估核心是评估风险的可能性和影响。行政事业单位在公共物品及公共服务方面的市场竞争微乎其微。同时，内部工作人员认为事业单位的资金来源稳定，缺少风险意识。又因行政事业单位在公共资源的配置权方面拥有大部分权力，加上我国法律制度尚待完善，仍存在一定程度上的漏洞，缺乏对事业单位的规范与约束，导致单位面临贪污腐败的风险。这不仅是对公共资源的浪费，更存在让国家单位机关失去公信力的风险。

（四）内部控制制度执行力问题

一项制度之所以存在，是因为执行让其获得了生命力。内部控制制度是为了预估风险、保证决策实施的可行性与安全性而存在的，但目前内部控制制度执行情况仍存在较多的问题。不少领导一拍脑袋做决策、一拍大腿提出意见的现象屡见不鲜，一言堂的情况仍然存在，部分行政视野单位在商讨重大事情时，表面上开会研究研讨，旅行民主决策，但往往又对风险评估、纳言献策的重视程度不足。执行过程中缺乏监督审核，发生问题时又一拍脑袋，要么缺少查缺补漏，要么随意问责。国家公共权力机关成为了个人集权的圈子。

（五）评价与监督问题

无论是绩效考核、员工评价还是监督体系，都是为了更好更快地促进工作人员与单位整体积极的发展，保障公共服务型机构良好、高效的快速运行。但是，当下部分事业单位缺少一套行之有效的评价体系，由于事业单位岗位员工较为固定，单位缺少评价考核意识，这使得单位运行长期暴露在风险之下。此外，事业单位与市场经济活动会产生接触，缺少审核制度、监察制度，使得单位的财务风险、贪污风险急剧增长。传统事业单位的财务部门、财会岗位对风险的识别能力不足，又没有有效的保护制度监管这些经济活动，在风险评估、分析和预防方面尚存在较大急需改善的空间。这些都导致我国事业单位的经济活动存在巨大风险。有一些行政事业单位虽然在人力资源的管控上制定了相关章程，但却做不到将绩效考核透明化，难以从中看到职工在工作中的实际业绩情况，甚至没有建立科学的惩罚制度。还有部分行政事业单位在业绩考核问题上，没有与时俱进，在制定考核机制时不能充分结合实际情况，也缺乏合理性与创新性。这种情况下，考核制度将只是一纸空谈，工作人员还有可能会因为自身的付出与酬劳奖赏相差悬殊从而产生对单位的抵触情绪。

三、以高校内部控制为例分析现状

对于高校而言，内部控制的目标主要包括：合理保证学校经济活动和业务活动合法合规、资产安全和使用有效、信息真实完整，有效防范错弊，提高办学效率和人才培养质量。从目标出发，高校的内部控制涵盖了面向与内部与外部的经济活动，及致力于提高学校教学质量的业务活动。

与其他行政事业单位不同的是，高校存在收入来源复杂、权力分化复杂、绩效难以量化等特点。其面对的服务目标除了学生教育、社会人才输出，还包括了学术生产。高校收入来源的复杂意味着内部控制的难度也随之增加。如何处理与监管学术腐败、管理学校经济活动、促进人才教育、推动科学创新与学术突破，成为了高校内部控制面临的重点和难点。

高校是为国家识别、培养和输送人才的特殊机构，首要任务是教学能力的提升。又因其是国家科学技术、科研力量的第一生产线，学术能力也是高校所需要重点发展的方向。但是目前高校中政权大于学术的现象屡见不鲜，行政部门对于学术科研缺少专业意识，又直接干预了学校科研人员的决策，课题、论文、经费等涉及到利益的问题则直接干扰学术活动的进行，影响高校的学术管理。高校学术钻研、教学活动受到行政权力制约的现象屡见不鲜，乃至出现学术腐败的情况，极大地影响我国的科技发展与人才培养。

另外，因前文所述高校的特殊性，内部控制制度对于高校的整体运作难以面面俱到，过于宽泛的目标又使得制度运作不具有指导性和普适性。这使得高校的活动不在内部控制制度的严格监管下，又模棱两可地受到制度的影响与制约，失去了制度应有的普遍性和实用性，反而成为了高校发展的阻碍。

总的来说，高校经济收入的复杂性和高校本身性质直接决定了财务部门不应也不能成为内部控制的领头羊。高校内部控制并非单独存在，而是系统工程，共同的责任应当由各职能部门的人员、各院系的干部。高校内应成立专门的职能部门，直接负责高校内部活动质量的管理。校级领导直接参与内部控制的各项活动中，兼顾行政权力与学术权力的需要，确保政治、科研两开花。对于高校的各项经济活动、业务活动，应在符合《规范》的前提下，因地制宜，围绕高校的工作内容和性质、特点来建立和完善内部控制体系，明确各个岗位的负责内容和工作职责，推动高校内部控制健全完善，为我国政治体系深化改革、社会主义建设助力。

四、加强内部控制建设的建议

（一）完善健全条例规范

目前我国对于内部控制的管理条例、指导意见还较少，整体大环境建设不足。《规范》对我国的内部控制建设提出了要求，但是细化的规范较为欠缺。尽快出台详细、适用的指导意见，进一步规范和加强我国内部控制系统建设，方可推动我国内部控制体系建设。

具体而言，可以在大范围普查与小范围抽样调查的基础上，查明《规范》的适用范围、存在的缺陷，在此基础上适当做出调整，起草更为明了、细化的指导意见，重视条例精神的传达。制定《内部控制手册》，确保各单位的各项内部控制工作有例可寻，有章法有依据。

（二）通过制度学习提升思想认识

设立专项经费，投入更多的精力去宣传内部控制建设的重要性和必要性，提高行政事业单位领导班子和工作人员的自我监管意识，树立内部控制意识。从严完善人才选拔制度，严格要求从业人员应具有相关专业知识，特别是财会岗位，应要求工作人员具有从事工作的资格。成立专项培训计划，建立健全人才储备计划，为行政事业单位源源不断输送专业人才。

（三）确保内部控制工作的落实

重视各层级指示精神的准确传达，确保意见内容的精确落实。各行政事业单位内部控制建设应该确保公共服务的效率和效果，加强对单位内部经费和各服务业务的预算管理，从而保证有限的公共资源流向正当合理的方向，以充分发挥行政事业单位的公共管理职能[3]。在这个过程中充分发挥内部控制制度的管理、监督、评估功能，确保工作处在控制下运行，高效、迅速、准确地确保各项工作落实，坚决反对形式化、空洞化。行政事业单位要依据单位发展的实际情况来管控自身的支出预算、资产、活动经费等，在建立起合适内控制度的同时制定出符合人心的考评制度，并及时将其应用到日常的工作当中。若在审计时发现单位内部存在不合规事件，例如经费事项的管理不明或者出现过多超额现象等，就要在处理问题过程中，将责任具体到个人，找出环节监督与奖惩能够激发工作人员的工作积极性，对落实当今行政事业单位内部控制制度能够起到一定程度上的促进作用。

（四）引用信息化技术提高沟通效率

在信息时代大背景下，建构一套完善的信息交流系统，可以极大的提升单位内部的管理效率，如今已经有了许多单位纷纷建立起了信息化交流系统。在单位内部的控制和管理工作上，行政事业单位也要高度重视起信息沟通的加强，为单位内部打造出畅通、快捷的信息互换通道，营造出上下层高度互动的管控氛围。在行政事业单位建立内部信息交流系统的实现方法可以是：首先，单位要积极建立起内部信息的共享机制，使用市面上先进的企业内部办公系統，先从办公系统上让部门内部文件、信息以及数据资料的传递实现信息化，让相关人员在日常工作中就能及时了解单位内部控制制度并共享有效信息。其次，要加强同上级单位的纵向沟通以及同其它单位的横向沟通，扩大单位内部控制所能涉及的横截面，得以及时解决单位内部隐藏的各种问题。最后，借助信息化技术与单位职工进行沟通，了解其思想动态与现阶段工作状况，让群众意见得以展现，改善行政事业单位内部管理信息不公开且不透明等难题，从而提升行政事业单位的整体工作效率以及公信力。

五、结语

综上所述，我国行政事业单位内部控制建设还有许多需要完善及改进的地方，还存在各种各样的问题。相应国家体制改革，满足社会发展的需求是内部控制建设的目标。建立控制制度和监管制度、提高单位工作效能、执行好各项职能、更好地服务于社会，以促进行政事业单位的发展建设，服务于社会主义社会建设。

参考文献

[1] 蒋崴.行政事业单位建立内部控制制度的误区反思[J].财会月刊，2017（07）：48-52.

[2] 张彦明.高校内部控制环境存在的问题及改进对策探析[J].中国集体经济，2019（18）：65-66.

[3] 季学芳.高职院校内部质量保证体系中的内部控制研究[J].安徽商贸职业技术学院学报（社会科学版），2019：1-3.

作者简介：叶燕文（1981.11- ），女，广东东莞人，初级，本科，研究方向：财务管理。