“营改增”对建筑企业核算体系的影响

高微微

河北建设集团股份有限公司 河北保定 071000

自2016 年我国全面实行“营改增”政策以来，增值税率出于为企业减负的原因也进行了两次调整，随着“营改增”工作的进一步深入，增值税对建筑企业的影响逐步显现出来，包括对整个建筑企业核算的体系的影响，我们只有根据企业自身的实际情况，找出相应的应对措施，适应“营改增”政策，并充分利用政策的带来的税收利好，才能促使企业合规、合法的良性轨道上发展。

1 “营改增”对建筑企业核算的影响

1.1 对建设工程计价规则的影响

营业税模式下的计价规则是所有的造价组成因素都是以含税价格计入工程造价，工程造价为税前工程造价加应纳税额[1]。

营改增之后应纳税额为销项税额减进项税额，而进项税额在项目前期是无法确定的，因此，计价的关键是价税分离。在进行工程计价之前所有的造价组成因素，包括人工、材料、机械等全部“价税分离”，采用除税系数将含税的价格分解成“裸价”和进项税额两部分，从而完成分离的过程。因税率不同，可抵扣规则也不同，“价税分离”使工程定价、组价、计价、报价和造价的过程变得异常繁琐。

1.2 对收入核算工作造成的影响

增值税模式下，建筑企业的营业收入在金额上会明显降低。在实施“营改增”之前，建筑施工企业实行的营业税，所需缴纳的营业税的纳税依据是整个工程的造价，主营业务收入是包括营业税的传统收入，但是在实施了增值税之后，增值税是价外税，用于核算的收入是不含销项税的工程造价，所以建筑施工企业营业收入显示的金额就会产生明显下降的趋势。

1.3 对成本核算造成的影响

施工企业的成本包括人工、材料、机械、分包成本等。

材料成本，包括材料的采购费用、运输费用、仓储费用等。在材料的采购费用上，例如木材、水泥、石材等，营改增之后，税收幅度增加，使得材料的相对采购成本增加，按照采购成本计算的相关材料成本也相应增加。其中，企业需要的砂石材料等由于体积大、重量大、不便于运输等原因，大多数企业也会从附近的小规模企业获得，所以采用3%的征收率不能进项抵扣，而只能按含税价进行核算，相比较营改增之前而言，成本也会增加[2]。

人工费包括对企业内部工人支付的工资、奖金、各种补贴等，占建筑业成本15%-30%左右，但是在进行增值税计算时，没有多少进项税额可以抵扣。还有项目现场的劳务派遣人员工资和劳务分包成本进项税额的抵扣比例也相对销项税较小，也增加了企业增值税额，不利于企业的利润增加。

机械设备费用，主要包括机械租赁费用、维修费用、司机工资等，其中占费用较多的是企业机械的租赁费，与材料费同样，个人代开机械费票据也是不能进行增值税进项税额抵扣的，在进行核算时也要按照含税价进行抵扣，加重了企业的税收负担。

1.4 对企业现金流和利润核算的影响

在“营改增”以后，建业企业利润的变化取决于其收入、成本及税金的变化程度，而现金流的增减和企业的税负变化是成反比的。“营改增”之后，税款是在竣工结算或收到工程款之后缴纳，或根据当地的税收政策，在工程办理开工手续后就要进行一定比例的预缴，使的企业在前期和工程施工过程中就必须占用一定的流动资金来进行支付，从而占用企业流动资金，对企业现金流有一定影响，从而增加了企业的资金成本。

2 “营改增”问题解决方法

2.1 改革企业成本管理体系

建筑企业解决“营改增”等带来的一系列的成本问题的关键是如何实现“价税分离”即进项税票据的开具、认证、抵扣、归集的过程，企业的成本管理部门、财务管理部门、生产管理部门、税务管理部门应该联动起来，使各个环节互相“咬合”即要预防风险、又要保证效率，更要合法、合规。因此企业为了实现这一目的，就必须对成本管理体系进行改革，完善部门设置，配备、培训业务人员，建立相应的管理制度、部门规章，从而实现“价税分离”管理。

2.2 及时调整收入、成本核算方式

“营改增”后，建筑企业在材料、设备采购、分包工程结算、与业主进度款结算等过程中都增加了税额的核算环节，要求税额核算精细化、具体化，并增加了对税票的认证环节，不能将税额的核算同对应的成本核算一同进行，而要分为进项税额、销项税额、进项税额转出三大类分别核算，进项税额的认证与核算将变得更具有时效性和准确性，否则将不能准确计算销项税额和增值税。主营业务收入核算确认时也要扣除增值税销项税额，并将其余额，最终计入主营业务收入[3]。

2.3 建立完善的核算制度

完善的核算制度是保证企业资金梳理周转的前提，保证企业合理地缴纳税额，不会出现损失或者漏税现象的发生。完善会计核算制度，能够规范核算行为，明确工作权限，提高会计核算的准确性和速度，对财务管理人员起到限制约束行为的作用。面对繁琐的发票管理工作，要想做到核算的准确性与及时性，必须依靠现代的互联网技术和信息化手段，建立完善的核算数据库，设计并建立一整套核算制度与流程体系，明确划分核算职责和权限，防范税务风险，为企业会计核算工作效率的提高做出贡献。

2.4 提高财务人员的专业素质

建筑企业适应营改增税制改革，企业财务负责人及其工作人员，应加强自身的财务专业知识，深入学习和掌握相关税制改革方面的政策法规和相关财务管理知识，强化税务意识，坚持做到有法可依。提高财务人员的综合素质水平，对诚信守法、爱岗敬业的执业道德方面加强培训，提高建筑企业中财务工作队伍整体素质。

“营改增”影响了建筑企业的收入、成本、利润等各个方面，不仅改善了重复缴纳税金的情况、减轻了企业税负、还使企业的核算过程更加清新，推动了纳税合规，提高了企业利润，是促进建筑行业整体进步的有效手段。为了减少“营改增”政策对建筑企业的冲击，充分利用利好政策为企业服务，减轻企业负担，建筑企业要主动调整自身，改革企业管理体系，提高相关管理人员的专业素质，增强法制观念，提升企业管理能力，让企业充满活力，稳步、持续发展。