作业成本法在制造企业中的应用研究

邓亚思

摘要：作业成本法是一个基于作业之上的成本管理信息系统，它的核心思想为：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法给企业提供了一种新型的间接费用分配方法。它以作业成本产生动因为起点，以作业为核算对象，根据产品消耗作业量为分配依据来分配制造费用。能够为企业提供更准确的成本信息，能改善企业经营过程，提升企业在市场竞争中的竞争力。

关键词：作业成本法

一、研究背景及意义

企业成本核算是成本管理的核心内容，其基本前提是選择可靠的成本核算方法进行成本的准确核算。现目前，我国绝大多数制造企业的成本管理还不是很规范，没能形成统一高效的产品成本核算体系，各企业在归集与分配自身生产的产品成本时，大部分还是采取了传统的成本核算方法。传统的成本计算方法使用单一的标准对间接费用进行分配，无法核算出准确的产品成本，不能给企业带来真实的成本信息，还可能会给企业带来巨大的损失。因此在新条件下，基于制造企业对成本管理的新要求，作业成本核算法的使用对于制造企业有效核算和管理产品成本、高效决策有重大意义。

二、作业成本法在制造企业中应用的必要性

（1）指导企业的产品决策

在制造企业中，产品是企业的产出，企业依据产品的销售来获得补偿价值，企业才能得以生存。而企业在产品上面获取的利润在各个时期是不同的，为了能够知道什么时候产品退出市场企业能够获得最大利润，必须依据该产品的获利情况来判断该产品所处的时期。如果成本核算方法不科学合理，会导致产品成本信息的失真，这些都是不利于企业发展的。作业成本法相对于传统成本核算方法而言，能够提供更加准确的信息，有利于企业做出正确的产品决策。

（2）提引企业的核心竞争力

伴随着原料价格呈现出不断上涨的趋势，产品的销售价格却在逐步降低，以前的卖方市场已经一去不复返。降低企业生产成本成为企业提升核心竞争力的最有效的途径。作业成本法相对于传统的成本核算方法而言，它能够提供更准确的核算信息，它不仅仅是一种全新的成本核算方法，还是一种成本管理方法。

（3）对企业内部管理的重大意义

作业成本法不仅是一种成本核算的方法，它更是一种管理方法，实行作业成本法的企业，可以在建立作业中心的基础上建立成本责任中心，甚至能够进一步采用作业成本管理法和预算法，能够更好地会计责任管理。在成本核算过程中，作业成本法将核心集中在生产对资源消耗的环节中，从而揭示了成本的形成和积累，并且将管理者的中心集中在资源消耗的动因上，有利于更好地执行责任会计，改善内部管理。

（4）为适时制造生产方式的实施提供了基础

随着市场经济的逐步完善，企业之间的竞争也越来越激烈，加上我国市场的逐步开放，这样的竞争也越演越烈，企业加强成本管理的迫切性尤为突出。在这种情况下，企业只能以顾客的需求为中心，依据顾客的需求变化来制定产品生产计划，这使得企业必须采用更加灵活多变的适时制生产方式，而适时制生产方式需要作业成本系统为其提供有效的、准确的成本信息。

三、作业成本法的有效应用措施

（1）加强作业成本法的介绍和宣传

向全员介绍清楚传统成本法在新制造环境下出现的问题，以及这些问题对企业经营决策和竞争地位的影响。介绍清楚作业成本会计的先进性、合理性、有效性及科学性，充分引起上至企业领导下至普通职工的广泛重视，让作业成本和作业管理的理念得到广泛的认同，为推行作业成本法做好知识准备和创造良好的环境氛围。

（2）坚持成本效益原则，由点到面逐步推广

进行成本效益测试，判断实施作业成本法的可行程度，避免出现盲目实施情况。作业成本法在企业的推行可以由点到面，逐步推广。合理规划实施进度与范围，由易到难先在易推行部门进行应用，然后逐步推广;还需合理控制有关作业库以及对应成本动因数量;注意在实施的过程中需要结合实际情况及时进行修正与调整;合理的制定目标，及时总结成果。

（3）提高企业技术水平

改革企业的成本管理系统，通过计算机网络和数据库建立作业成本核算信息系统和成本模型分析系统，进行大规模的信息处理和计算，保证信息传递的准确性和高效率，实现数据采集、核算的便捷化和数据分析的智能化，用信息化的处理手段来分析成本动因。

（4）加强专业人员培养

注意对员工素质的培养，加强专业人员特别是复合型专业人才的培养，提升企业会计职员，以及成本核算人才队伍的理论与技能素质，加强他们在计算机相关知识、成本管理以及成本核算业务等方面的综合知识与技能培训，力求使他们能够成为既掌握坚实的成本核算知识，又具有相应的管理素质、计算机应用技能和数据分析能力的复合人才，为作业的定义以及成本动因的选择与确定提供专业支持。

四、结束语

随着科技的加速发展，企业自动化程度的迅速提高，间接费用占总成本的比重不断提高企业之间以人才和技术为基础的竞争日趋激烈，推广应用作业成本法管理思想显得越来越有必要。企业应当准确把握作业成本法的规律，利用该方法为企业带来巨大的经济效益。

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