政府购买审计服务的绩效审计

牛淑锐

摘要：目前，中国政府审计进入全覆盖时代。随着审计全覆盖的推进，政府审计外包越来越广泛。随着政府审计外包业务的开展，外包业务绩效审计也应提上日程，而政府绩效审计也是实现国家治理体系和治理能力现代化的重要途径。政府绩效审计关注于经济效益、社会效益和环境效益，有利于加强政府审计外包管理，也完善了审计监督体系的内容。文章从政府绩效审计的改革历程和审计外包的相关理论出发，强调了政府审计外包的绩效审计的必要性及其价值，分析了应该从哪些方面实施绩效审计，为审计外包的相关理论和实证研究以及完善政府绩效审计项目内容尽绵薄之力。

关键词：审计外包决策;政府购买审计服务;政府绩效审计

我国政府绩效审计起步较晚，对政府绩效审计的认知也仍处于探索阶段。在大部分政府绩效审计中，主要集中于资金效益审计。随着审计业务外包范围的扩大，对政府购买审计服务进行绩效审计是亟须研究的领域。在政府审计业务外包中，重要的一个环节就是进行有效的外包决策，因此对这方面实施政府绩效审计具有很强的针对性。

一、文献综述

绩效评价在国际上被定义为“确定一项活动、政策、规划的价值或重要性的过程”。美国《政府审计准则》第四次修订版（2003）中将绩效审计定义为：“绩效审计是指对照客观标准，客观、系统地手机和评价证据，对项目的绩效和管理进行独立的评价，对前瞻性的问题进行评估或对有关最佳实务的综合信息或某一深层次问题进行的评估。绩效审计还要为负责监督和采取纠正措施的有关各方在改进项目经营和决策以及加强公共责任方面提供信息。”我国政府绩效审计评价是对政府在公共管理过程中资源投入以及最终体现出来的绩效进行评定和认可的活动。王晓梅（2007）从政治学、经济学和行政学的角度提出了政府绩效审计的理论基础，主要是社会契约理论、委托代理理论和新公共管理理论。沈翠玲（2011）、张燕（2016）均指出政府绩效审计的理论基础是公共受托经济责任及新公共管理理论。魏晓雁、包奕敏（2018）认为政府审计业务外包管理的一个重要方式就是对审计外包业务进行绩效审计。梅元清、卢颖、丁棠丽（2017）通过分析美国联邦政府績效审计方法的变迁得出政府财务状况、预算管理、采用权责发生制的程度以及政府准则的变化都会对绩效审计方法实施效果产生影响。

二、政府审计外包决策内容

政府审计业务外包起始于外包决策，可见其地位之重要性。目前外包大致分为：全部外包、部分外包以及聘请专.家合作。在审计业务外包时应首先区分重点和非重点审计项目，并考虑相关风险以确定：一是什么类型的审计业务需要外包以及外包量为多少;二是如何在有限的经费范围内确定价格。

三、对决策效果的绩效审计内容

目前我国政府绩效审计指标更力山主重对财务指标的评价，包括：资产负债率、总资产报酬率、销售净利率、利息保障倍数等指标，主要衡量企业的盈利能力和财务状况等，缺乏对社会贡献、环境效率、管理层的经营管理效率等方面的评价。绩效审计不应仅局限于财务方面，还应当扩展其内容。例如需要考虑审计业务外包的相关决策是否有效解决了政响审计人员的不足以及能力结构的不合理性，是否保持有效的审计质量，是否基本符合成本效益原则等因素。在审计业务外包决策的绩效审计中，根据上述的考虑因素具体可以分为可行性评价、决策质剔评价、责任履行评价等。将上述内容具体化为以下方面：

（1）可行性评价。包括风险评价、定价合理性评价以及与国家发展政策和理念符合程度的评价。对于风险评价，要考虑在决策前是否遵循了相关准则的要求以及合理的职业判断，是否考虑相关风险、是否进行了决策前的充分沟通;对于定价合理性的评价，需要考虑相关定价在满足成本合理的情况下是否能达到审计覆盖率最大化。同时也注意避免因成本过低而导致审计外包低效率低质量。

（2）决策质量评价。决策质量评估即对决策质量的有效性进行评价，应当包括对决策前、决策后的评价，主要解决的而问题是决策预期在多大程度上与实际情况相符，决策方案实施的潜在问题在哪里、会产生什么影响及其程度，决策是否在遵守现有准则以及法律法规的基础上体现了职业判断——具体情况具体分析，比如考虑项目的复杂程度、重要程度等。

（3）责任履行评价。绩效评价的一个重要方面就是评价相关决策者的责任履行情况。具体可通过相关管理者的重要会议纪要参与次数、相关授权审批的文件记录、相关的书面声明、决策流程的规范性、严谨性以及其他相关证据。

上述评价内容体现了绩效审计相关准则中对于评价社会贡献率、管理层经营管理效率等方面的期望，有利于推动政府绩效审计全覆盖的实现。同时，政府审计业务外包绩效审计也应当注意在实施过程中关注政府财务状况、预算管理、采用权责发生制的程度以及政府准则的变化等对绩效审计方法实施效果产生影响。

政府审计业务外包决策的绩效审计旨在完善审计外包相关理论，推进审计全覆盖的实现，也同时增加了政府绩效审计在审计外包迅速发展的现状下的评价内容，期望为有关政府绩效审计以及审计外包的相关实证分析补充相关理论，为日后研究做一些贡献。

参考文献

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