浅析企业基本建设项目财务管理工作

李荣梅

摘 要：基本建设项目投资是企业扩大生产规模、技术升级改造和产业结构变革的基础，为企业生产与发展提供了有力支撑。本文通过对基本建设项目财务管理工作重要性进行说明，对目前企业基本建设投资财务管理中存在的问题进行分析，并提出解决措施。

关键词：基本建设项目;财务管理;问题;解决措施

基本建设项目投资为企业经营生产提供了良好的能力建设基础，保障各项生产任务的完成，为企业带来了直接效益。基本建设财务管理是基本建设项目的重要组成部分，企业如何规范财务核算、审批程序，准确反映建设投资情况，为企业管理层提供投资决策信息起到重要作用。

一、基本建设项目财务管理工作的重要性

财政部《基本建设财务规则》（财政部第81号令）是指导和督促各建设单位做好基本建设项目的财务基础工作制度，对财务活动的实施全过程的管理和监督。

1.财务预算是保证基本建设项目目标实现的先决条件

财务预算是保证基本建设项目顺利实施的前提，每年年初企业应根据基本建设项目实施计划，编制基本建设项目预算，分年度对项目的资金使用、工程进度、绩效目标等进行细化。项目在每年实施过程中，业务部门需按照当年项目投资计划，按月申报资金使用计划，财务部门按照合同约定按时支付项目进度款，业务部门按计划推进各单项投资计划，确保基本建设项目总投资的完成。

2.财务核算是规范基本建设项目投资的重要保障

基本建设项目各单项投资成本归集、核算，是规范基本建设项目总投资的重要保障，实行专户管理、专项核算，按照财政部《基本建设项目建设成本管理规定》（财建〔2016〕504号），准确归集基本建设项目投资成本，保证批复概算各项单项投资及总投资的完成。

3.财务监督是规避基本建设项目财务风险的必要手段

企业基本建设项目财务监督主要从资金管理和项目管理方面开展。在资金管理方面需建立专户、专人管理，专款专用、逐级审批;在项目管理方面实施项目法人责任制，各业务实施单位協同，实施全过程责任管理。企业应按照国家相关法律、法规、企业会计准则，建立完善内部控制和财务管理方面的体系和管理制度，确保基本建设项目资金安全和合规使用，规避财务风险，确保项目投资按照批复建设的内容实施，保证投资项目顺利完成。

4.财务竣工决算审计是基本建设项目竣工验收的前提条件

财务竣工决算审计是基本建设项目竣工总验收的前提条件，如果财务审计未通过，项目将无法进行最终的项目竣工总体验收。基本建设项目财务竣工决算审计，一方面审查项目资金使用是否规范、审批程序是否合规，成本控制是否有效，资产是否真实存在等，另一方面审查项目是否按照批复的建设内容、建设目标、总投资、建设周期内计划实施，档案资料是否按要求归档等。财务竣工验收决算审计实际上是对企业基本建设项目实施的一次全面“体检”，只有“体检”合格，才能够通过项目主管部门的总体验收。

二、企业基本建设项目财务管理工作中存在的问题

1.业财融合度不够，导致提供数据不一致现象

由于基本建设项目前期的立项、项目论证财务人员基本不参与，项目批复下达后，财务人员开始进入项目投资管理，由于业财融合度不够，部门之间信息沟通不到位，业务人员与财务人员在对项目总投资、项目工程进度、投资支出等产生不同的理解，缺乏对基本建设投资项目理解，导致业务部门与财务部门统计数据出现不一致的现象，影响报表信息质量。

2.资金使用不规范，存在项目之间互相挤占资金现象

基本建设项目资金使用计划应当根据项目批复的总投资、实施计划、实施周期、综合考虑每年的资金预算，确保项目总投资在批复的范围和周期内完成。在实际执行过程中，由于项目管理单位全年计划制定不合理，实际执行过程中存在进度不均衡，导致资金预算形同虚设，为完成全年各基本建设项目投资及资金支出指标，存在资金使用不规范，项目之间互相挤占资金现象。

3.未能充分发挥财务管理核算、监督职能

（1）会计核算不规范，投资支出不准确。在基本建设项目实施过程中，由于财务人员对项目实施的内容不熟、项目核算的内容理解不够准确，在日常的财务核算中未能及时发现与投资项目内容不符或偏离项目投资的建设内容费用计入投资成本，容易产生费用归集偏离，导致财务竣工验收审计存在核减投资成本的现象。例如：企业自制设备的投资，财务核算内容必须与自制设备设计图纸、主要技术性能参数、材料目录内容相符，间接发生的制造费用应分配合理，且不能包含管理部门发生费用、财务费用、销售费用等期间费用。只有对基本建设项目投资核算内容熟悉、了解，才能保证后续财务审计核减金额的降低，保证项目投资的完成，有效的使用国家财政资金。

（2）资产交付不及时，当期成本核算不正确。按照《企业会计准则》要求，资产达到可使用状态即可交付使用，在实际工作中因项目建设周期较长，部分单项投资固定资产、无形资产以达到可使用状态，由于业务部门未及时将验收资料交于财务部门，导致个别固定资产、无形资产在项目当期少计提折旧费用和摊销费用，影响当期成本核算不准确。如：某某软件在2017年11月验收使用，验收单据2018年2月才交于财务部门入账，由于验收单据传递不及时，在2017年度少摊销2个月份的成本费用，影响当年的成本费用的归集，导致当年成本核算不正确。

（3）制度不健全，财务监督不到位。财务监督是对基本建设项目全过程风险控制的必要手段。因内控体系、制度不健全，实际工作中出现基本建设项目超投资概算、未按建设周期完成等现象。项目实施单位应建立基本建设财务管理等方面，应对资金的筹集与使用、预算编制与执行、建设成本控制、工程价款结算、竣工决算编报、资产交付等内容进行规定，建立健全相关制度，不断规范基本建设项目实施。

4.项目财务决算前准备不足，工作效率和质量不高

在编制企业基本建设项目竣工财务决算前，由于企业对财务决算重视程度不高，以为项目结束了，就可以编制财务决算了，忽视决算前对整个项目的全部财务处理进行检查，对各应收、应付等款项进行清理，对形成的各项实物资产未及时进行清查、盘点，延长的决算报表编制的时间和准确性，工作效率和质量不高，对后续的决算审计带来风险。

5.对基本建设相关国家政策、制度不熟悉，专业综合素质有待提高

近年来国家出台基本建设项目方面的管理制度较多，内容涉及较多，财务人员未能及时对新政策进行学习及研究，对基本建设项目的实效性、规范性把握不精准，还停留在过去的经验管理，专业综合素质需进一步提升。

三、做好基本建设项目财务管理工作的措施

1.以资金预算为抓手，做到事前预警、事中分析、事后总结

以资金预算为抓手，对基本建设项目投资在项目实施前对可能发生的事项及不确定因素进行分析，提前预警;在项目实施过程中对发生的事项进行分析、控制，如进度是否延期，投资成本是否超支，实施内容是否偏离批复内容等，事后要进行总结，在后续的项目中规避风险。

2.以问题为导向，完善基本建设项目内部控制体系，规范基本建设财务行为

内部控制是公司“免疫系统”，健全和完善内部控制和制度建设，可以为企业经营管理尤其是财务管理工作提供一个规范有序的平台，减少各种财务风险、促进各工作岗位职责履行，更好地促进企业基本建设财务管理监督职能的发挥。建立健全财务管理制度，完善基本建设投资项目管理制度与财务管理制度、建立相互牵制、相互监督的内控体系;建立项目团队，职能部门与业务部门形成矩阵式管理，做到横向到边，纵向到底，责任层层分解，落实到人，做好每项投资建设和财务管理工作，不断提高工作效率和质量。

3.专款专用，不得擅自改变资金使用范围及挤占投资成本

按照《基本建设财务规则》（财政部81号令）规定，“财政资金应当遵循专款专用原则，严格按照批准的项目预算执行，不得挤占挪用”。基本建设项目单位应当按照项目资金计划使用，资金支出应当符合批复概算建设内容，审批程序应符合规定。同时，按照《基本建设项目建设成本管理》规定，完整、准确归集基本建设投资成本，保证项目批复概算投资的完成，防止资金挪用和挤占投资成本。

4.理顺投资项目，规范基本建设项目财务核算内容

依据《基本建设财务规则》（财政部第81号令）规定，“按项目单独核算，按照规定将核算情况纳入单位账簿和财务报表”。基本建设项目投资核算内容主要包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。

会计人员应当理顺各项目投资明细，熟悉基本建设核算内容，按照《基本建设项目建设成本管理规定》（财建〔2016〕504号）规定，规范项目成本核算范围、内容，保证核算数据的准确、完整。

5.及时编制项目竣工决算报告，提高工作质量和效率

由于基本建设项目的具有周期性，需在规定的时间建设完成投资，财政部《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法的通知》（财建〔2016〕503号）规定：“项目完工可投入使用或者试运行合格后应当在3个月内编报竣工财务决算，特殊情况确需延长的，中小项目不得超过2个月，大型项目不得超过6个月”，对编制项目决算完成时间进行了规定和限制。会计人员应具有良好的专业素养，在规定的时间里保质、保量、高效地完成项目竣工财务决算报告编制，不断提高工作质量和效率。

6.加强学习，不断提升会计人员综合素质

近年来，财政部出台了一系列的政策法规，作为基本建设项目财务管理人员应加强知识的学习，不能够存在“经验主义”的心态对待工作。基本建设项目管理具有综合性强、政策性强、程序复杂、专业跨度大等特点，要做好财务管理工作需具备准确掌握政策能力、高效协调能力、较强组织能力及对新知识融会贯通能力、问题发现能力。财务人员需加强知识的学习，不断提升自身的综合素質。（责任编辑：刘海琳）