新政府会计制度下事业单位财务内控应对措施构建

丁炜华

摘要：事业单位承担着向社会提供公益性专业服务的任务，所以单位资金并不全部流向日常办公环节，资金还将部分流向专用性资产的购置环节，以及流向服务地方经济发展的科研工作环节。因此，新政府会计制度下事业单位财务内控应对措施，应从长期以来支撑事业单位服务能力建设的范畴入手，并在“产出/投入”关系下来使单位资金使用满足新会计制度的要求。

关键词：事业单位;新政府会计制度;财务内控;应对措施

新政府会计制度已于2019年1月1日正式执行，新会计制度的亮点便是：由过去的“收付实现制”转变为了现在的“权责发生制”。这一转变意味着，事业单位在财务内控领域更加突出资金的使用效益问题，并需要对专项资金审批和预算进行严格规范。与行政机关单位不同，事业单位承担着向社会提供公益性专业服务的任务，所以单位资金并不全部流向日常办公环节，资金还将部分流向专用性资产的购置环节，以及流向服务地方经济发展的科研工作环节。因此，新政府会计制度下事业单位财务内控应对措施，应从长期以来支撑事业单位服务能力建设的范畴入手，并在“产出/投入”关系下来使单位资金使用满足新会计制度的要求。为了使本文的理论更为具体，下文选择专用性资产购置为例展开主题讨论。

一、事业单位财务内控传统所存在的不足

结合笔者的工作经验，事业单位财务内控传统存在以下三个方面的不足：

（一）专门立项审批存在不足

事业单位对于专用性资产的购置活动受限需经历立项审批阶段，从原则出发该阶段主要就资产购置的必要性、使用安排等细节进行论证。但在该阶段却存在着不足，如专用性资产申请部分具有较强的主导能力。再如，事业单位管理层在集体决策上存在缺失。上述不足的形成原因之一便是，专用性资产因其使用价值的特征会形成信息不对称效应，处于资产信息弱势的财务部门、管理层因此而降低了专门立项审批的主导能力。

（二）资产招标过程存在不足

事业单位专用性资产的购置活动一般通过招标工作来完成，但在招标过程中却存在着這样几点不足：（1）招标工作由事业单位国资部门主导，使得该资产归口使用的职能部门难以拥有话语权;（2）专用性资产询价工作存在短板，使得在招标过程中供应商具有合谋的能力。（3）资产招标无法将其使用价值和性能充分展现出来，进而难以在交付使用后对供应商进行有效约束。由于存在着上述不足，便使得财务部门无法在其中发挥建设性职能。

（三）资产归口使用存在不足

目前，诸多事业单位在开展专用性资产购置活动时，较为弱化对资产归口使用状况的考察和评估。就其原因可以为：（1）财务内控传统确定了，财务部门习惯于从价值层面（资金层面）来实施内控管理，随着资金向实物的转换则脱离了管理传统;（2）对资产归口使用状况进行管理主要由国资管理部门来执行，这就对财务部门的管理权限设置了约束条件。

二、新政府会计制度下弥补不足的思考

围绕以上所提出的不足，弥补不足的思考可从以下三个方面来展开：

（一）实现财务内控流程再造

新政府会计制度的出炉与执行，需要发挥事业单位财务部门的职能优势。长期以来，财务部门作为事业单位的执行层，更多的起到执行预算决策、监督资金流通等工作职能，这就无法对专用性资产的购置形成事前控制能力。面对事业单位在体制机制转型过程中对提升服务能力的愿望日益强烈，当前则需要实现财务内控流程再造来管控专用性资产的审批风险。

（二）加强财务数据统计分析

加强财务内控的工作绩效，还需要与互联网时代所形成的信息共享模式相对接。上文指出了，在招标环节因缺乏充分的资产造价信息，而极易是供应商之间建立起合谋的态势。那么事业单位财务部门则可以加强财务数据统计分析，从数据库、兄弟单位相关资产购置信息中，获取专用性资产的相关经济信息和使用信息，使其在设置招标条件和资产使用要求时，能够最大化的防止逆向选择风险的发生。

（三）形成部门协同监管机制

需要为财务内控建立起全过程控制机制，而此时便涉及到需要强化事后控制的实施绩效。随着专用性资产归口使用所带来的监管主体重叠或虚位的状况，则应形成多部门相协同的监管机制。这里的多部门主要指向了：财务部门、国资管理部门、资产归口使用部门、纪检部门等。

三、事业单位财务内控应对措施

根据以上所述，事业单位财务内控的应对措施可从以下四个方面来构建：

（一）组织流程再造提升财务部门职能地位

随着新政府会计制度的落地，事业单位应在借此推动自身体制机制建设的同时，提升单位财务管理部门的职能地位，使其改变传统单纯作为执行层的功能劣势。笔者建议，事业单位管理层首先应在制度层面增大财务部门的绩效考核权限，然后应聚焦组织流程再造工作。组织流程再造的关键在于，建立财务信息化平台与单位ERP系统的对接，使其各部门的经济活动都需经过财务部门这个中枢系统。

（二）财务流程再造主导专用性资产的审批

在财务部门职能地位提升的基础上，则需要围绕着具体的财务内控活动来进行财务流程再造。本文选择专用性资产购置活动为例，在该例子中的财务流程再造主要涉及：（1）财务部门需首先对专用性资产的申请进行审核，重点在于资产购置经费是否与单位资金统筹管理的原则和要求相适应;（2）在可行性论证阶段，财务部门则需要对资产的“产出/投入”关系进行财务分析，分析结论应作为管理层做出决策的重要支撑材料。

（三）加强数据库建设有效利用大数据分析

大数据分析的关键在于专用性资产的造价信息，以及专业性资产在使用过程中的维护信息等。事业单位财务部门应与国资部门、资产归口部门建立信息共享平台，通过对专用性资产建立全过程管理来梳理出财务内控的风险点，并在开展相关内控工作时能够将注意力放置在对风险点的管控之中。事业单位在体制内还应建立单位之间的信息共享平台，通过对专用性资产供应商开展数据库管理，便能帮助兄弟单位降低逆向选择的风险。

（四）管理层协调建立多部门协同监管常态

建立包括财务部门、国资管理部门在内的多部门协同监管常态，首先需要管理层起到牵头职能，在此基础上为多个部门制订行动边界，进而防止部门之间的职能出现重叠状况。针对财务部门而言，它的职能在于开发出适合事业单位使用的“产出/投入”计算公式，核心在于从“产出”的归类。同时，在财务内控范畴内对专用性资产的使用状况进行评价。

四、小结

本文认为，事业单位承担着向社会提供公益性专业服务的任务，所以单位资金并不全部流向日常办公环节，资金还将部分流向专用性资产的购置环节，以及流向服务地方经济发展的科研工作环节。本文以专用性资产购置活动为例，财务内控的应对措施包括：组织流程再造提升财务部门职能地位、财务流程再造主导专用性资产的审批、加强数据库建设有效利用大数据分析、管理层协调建立多部门协同监管常态。

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