基于阿米巴经营模式的CH公司业财融合实践

传化智联股份有限公司 何文菊

CH公司是C集团五大事业平台的重要组成部分，在国内占据行业龙头地位。近年来受行业形势及竞争压力的影响，公司毛利率出现下滑，利润空间逐渐被压缩。公司在2013年正式引入阿米巴经营，结合工作职能和业务特点划分四级阿米巴单元，并逐步建立了经营会计体系和阿米巴经营体制。同时以阿米巴经营为主线大力推动业财融合，整合预算、成本传导等多项管理工具，形成一套系统的管理会计体系。经过近7年的持续优化，取得了明显成效，促进公司经营业绩年年攀升，收入、利润的复合增长率均超过了10%。

1 CH公司阿米巴经营模式特点

1.1 以战略目标为引领

清晰的战略规划是企业发展的指南针。CH公司以5年为一个周期制定公司发展战略和阶段目标，每年根据内外部环境对战略规划进行滚动修订，同时结合年度预算，形成公司年度经营计划，再层层分解落实到各级阿米巴单元。从图1可以看出，各级阿米巴单元以战略为统领、以年度经营目标为导向，制定年度工作计划。

图1 阿米巴经营战略

1.2 以经营会计为基础

阿米巴经营最核心的目标是提升全员经营意识，培养内部经营人才。CH公司现有阿米巴单元70多个，每个阿米巴单元作为一个独立的个体，自主经营、独立核算，在这样的模式下，经营会计报表应运而生。经营会计报表以“收入—变动成本费用=边际贡献”和“边际贡献—固定费用=利润”为核算原则，促使各阿米巴单元尽力追求收入的最大化和成本费用的最小化，以实现利润的最大化。

1.3 以经营体制为保障

经营体制是阿米巴运行的基本保障。CH公司的阿米巴经营体制主要由阿米巴管理制度、经营会计核算规则、计划管理体系、业绩分析机制、会议机制、赛马机制、绩效考核机制、IT系统等8个模块构成。阿米巴管理制度作为阿米巴单元产生、合并、拆分、撤销的依据；经营会计核算规则是实现自主核算、透明经营的前提；计划管理体系用于量化经营、适度分权；业绩分析用于挖掘经营问题、提出改进建议、跟踪改进结果；赛马机制营造内部比学赶帮超氛围，形成良性竞争；绩效考核激发员工动能，提升组织活力；IT系统保障信息传递顺畅、高效。各模块相辅相成，推动经营持续改善，促进业绩目标达成。

2 CH公司业财融合实践

CH公司经过30余年发展，具备扎实的财务基础和成熟的管理模式，全面预算、成本传导、财务分析等工具为公司核心竞争力的构筑起到了不可或缺的作用。为了进一步推动业财融合，提升财务对经营决策的支持和价值创造能力，公司以阿米巴为主线，通过财务BP(Business partner)团队的组建，在各项管理工具之间建立数据衔接，形成了系统的、渗透至经营活动过程管理的管理会计体系。

2.1 基于阿米巴单元预算编制过程的业财融合实践

CH公司的全面预算以销售预算为起点，原先销售部门依据“上年销售额×（1+预期增长率）”编制本年度销售预算，财务基本不参与销售预算的制定过程；销售部门主要编制销售预算和费用预算，不涉及利润预算。该模式下，财务部门难以判断销售预算及对应费用预算的合理性，倘若销售预算与费用预算不匹配，容易造成预算松弛及资源浪费；并且，销售部门不涉及利润预算容易造成业务部门为了增加销售额而大幅度提升低毛利产品的销量，从而忽略了产品销售结构的合理性和利润状况。

改进之后的预算管控模式：首先，将销售预算的编制主体由销售部门细分至四级阿米巴单元；其次，财务BP团队与各级阿米巴单元充分沟通，结合战略目标分解、历史趋势和外部形势对销售额、产品销售结构、成本及毛利情况进行预测，同时就费用预算的合理性进行判断，形成各阿米巴单元的利润预算；最后，阿米巴单元各项预算指标分解至月度，财务BP团队围绕预算分解指标对阿米巴单元进行跟踪管理，作为业绩分析对比的依据。

2.2 基于成本传导和价格管控的业财融合实践

根据CH公司产品特性和所处行业地位，产品定价主要采取成本加成定价法，由此需要精准的成本作为支撑来指导销售定价。由于该类产品成本与大宗原料价格波动息息相关，需根据原料价格变化及时核算成本，调整销售定价，因此CH公司建立了成本传导机制，当原料价格变化超出一定幅度时，由采购部门、生技部门、财务部门、市场部门、销售部门联动，更新产品成本、调整优化销售定价，具体流程如图2所示。

图2 成本传导流程

引入阿米巴之后，CH公司进一步强化了财务在业务环节的作用发挥：首先，财务由成本管控职能向价格管控职能进行升级，一方面对定价调整之后各阿米巴单元的实际售价进行监督，确保价格调整执行到位；另一方面定期分析审视价格调整对销量产生的影响，对调价的合理性提出建议。其次，CH公司阿米巴采取内部交易市场化运作模式，每位巴长被赋予一定幅度的价格决策权，为保障内部交易的公平、公正、合理，需要有严密的内部定价机制作为支撑，每年由财务协同业务部门通过数据测算更新内部定价规则，并根据既定规则定期核算、传递内部购进价格，确保内部交易的顺畅运行。

2.3 基于经营分析和决策视角的业财融合实践

(1)建立阿米巴数据库，围绕各阿米巴单元多纬度开展业务数据分析，帮助挖掘经营问题：第一，产品分析：包括产品利润贡献、毛利率及销售结构变化、高毛利产品销量变化、低毛利产品原因分析等；第二，客户分析：包括客户利润贡献、主要客户销量变化趋势、客户主要产品毛利率情况、客户应收款分析等；第三，销售员分析：包括销售员利润贡献、发货及收款目标达成情况、定制产品销售情况、销售员运费分析等；第四，区域分析：包括各区域发货收款情况、各系列产品发货情况、主要客户销售情况、区域运价运费情况分析等。

(2)围绕各阿米巴预算目标达成情况开展业绩分析，对比实际与预算的差异，帮助寻找改善点，内容主要包括：预算目标达成情况、偏差分析、建议改进措施、下阶段业绩目标。

(3)建立管理会计视角的专项分析报告，对比各阿米巴单元经营成果差异，分析过程管理中存在的问题，形成针对性改进建议，内容主要包括：各阿米巴单元销售结构对比；各阿米巴单元毛利率、边际贡献率、利润率对比；各阿米巴单元量本利分析、账龄对比分析、费用构成分析；以及从管理会计视角，围绕市场开拓、经营绩效、内部控制等角度提出的改进建议等。

(4)搭建经营数据预测模型，为阿米巴单元销售决策提供支持：结合各阿米巴单元预算目标、产品结构及毛利率、客户结构，预测不同动因下的利润情况，引导阿米巴单元优化销售结构、提升经营效益。

2.4 基于提升阿米巴组织动能的业财融合实践

CH公司以赛马机制和绩效考核为抓手，激发阿米巴单元动能，提升组织活力，财务在其中主要负责：一是建立赛马规则：结合阿米巴单元年度预算目标、销售额及利润达成情况、成本费用等指标，设定评比纬度，每月对阿米巴单元进行业绩排名展示，营造比学赶帮超氛围，形成内部良性竞争；二是支撑绩效考核：结合历史情况为绩效目标的设定提供利润数据测算；以月度经营会计报表为依据，为绩效考核提供数据支持。财务需渗透至业务的全过程，从源头把控方向，从过程做好监管，从结果倒逼改善。

2.5 基于阿米巴运行保障机制的业财融合实践

CH公司的阿米巴运行保障机制包括以下内容：一是项目制运行模式：财务部门负责人为项目组组长，各业务部门负责人为项目组成员，通过项目制形式推进，制定阶段性工作目标，定期总结及审视。二是月度会议机制：(1)项目组月度例会：项目组成员定期碰头，跨部门协同解决阿米巴经营难题；(2)月度业绩分析会议：财务BP团队与阿米巴单元共同参与，分析业绩达成情况，形成改进目标和改进举措；财务BP团队对会议决议及改进举措落实情况进行跟踪反馈，实施闭环管理。三是信息反馈机制：财务BP团队通过信息月报形式，向项目部成员传递阿米巴经营的关键信息，为经营决策提供支持。

CH公司于2018年初组建财务BP团队，定位于业财融合、服务经营、支持决策，一年半以来通过业绩分析提出改进建议百余条，为公司创造效益约300万元。

3 结语

业财融合是阿米巴经营模式落地的基础，是保障管理会计功能得以充分发挥的前提。基于阿米巴经营模式的业财融合，要来源于数据、服务于经营、以运行机制为保障、以循环改善为目标，需要财务人员了解和融入业务，并且需要具备扎实的管理会计理论基础、清晰的数据分析推理逻辑、高度的业务理解能力和统筹协调能力，同时还要深刻理解阿米巴经营的本质，方能实现真正的业财融合，为公司经营活动创造更大的价值。