科技企业研发费用归集财务核算及管理探讨

文/陈莉莉

一、研发费用归集、核算和管理的工作内容

（一）简述研发费用归集的含义

科技企业当中的研发费用主要指的是科技企业在研究，或是开发某一个项目过程当中需要花费的成本，也就是研究项目的成本开支。根据当前我国税务局发布的数据资料进行分析可以了解到，科技企业在进行项目研究工作中，成本开支主要包括人力资源的成本开支、直接投入的费用、折旧与长期待摊的成本开支以及一些无形资产和其它的费用开支。而科技企业当中研发费用的归集则主要是企业中财务管理人员结合项目以及经济市场的实际情况将成本的开支列入到费用开支的三级科目。这样一来，企业负责人就能对当前企业的实际发展方向进行全面的了解，从而进行更好的管理和掌控，相关的政府部门也能够对企业的研发项目进行更清楚的了解，从而更好地提供政策上的支持。

（二）研发费用核算和管理最常用的方法

当前我国的对科技企业研发费用的核算方法进行了规定，在此种条件下，科技企业核算成本开支的方法主要分为以下三种，分别为：全部费用花、全部资本化以及部分资本化三种。而且对我国科技企业的实际情况进行分析可以了解到，绝大多数科技企业研发费用核算的主要方法为部分资本化方法。此种核算手段能够有效的满足企业的管理需求，它不是将研发费用的成本开支作为公司当期的损益，而是将符合条件的成本纳入到企业的负债表中去进行合理的管理。在进行研发费用成本管理工作的过程当中，为了保证数据的准确合理性，财务人员必须要对研发的市场需求以及研发过程当中需要的材料、设备以及劳动力成本的开支和其他费用的开支进行仔细的核算和报备，对研发费用进行合理的利用，最大限度的增加企业的经济收益，减少成本开支，促进企业的发展。

二、研发费用归集、核算与管理的重要作用

在最近几年的发展中，我国为了对科技企业更好地进行管理和规范，不断的发布了有关研发费用归集、核算和管理的相关政策。在科技企业的发展进程中，研发费用的归集、核算和管理有着非常重要的作用，主要体现在以下几点：第一，在科技企业发展的过程当中，要想更好的提高企业的财务管理水平，就必须要将研发费用的归集、核算和管理工作做到位，保证归集的正确性和管理工作的科学合理性。加强管理和规范的力度，还能对企业的财务状况进行一定程度上的优化，保证企业研发费用利用最大化，提高资金的使用效率。第二，要想保证核算和管理工作的准确性，科技企业在预算研发费用成本的过程当中必须要进行市场调研，然后再结合企业自身的实际情况进行合理的预算和管理。企业在进行调查之后，能够根据企业的财务信息制定更好的发展战略。加强市场调研、结合自身实际，不仅能够促进企业财务信息披露制度的建立，而且还能对企业后期发展的事项提供一个有利的指导政策，保证投入了足够的研发力度。而且还有利于企业日后长远的发展。第三，对当前我国的政策进行有效的分析可以了解到，科技型企业在进行项目研发的过程当中能够有效的享受到国家的优惠政策。所以只有在进行研发项目的过程当中，加强对研发费用的控制力度，保证研发费用的占比达到政策标准，企业才能够满足优惠条件。而且国家政策上强有力的支持，也在一定程度上促进了企业的发展。

三、享受研发费用加计扣除政策关注的问题

（一）研发费用加计扣除政策

研发费用加计扣除政策的核心内容是，企业为开发新技术，新产品，新工艺发生的研究开发费用，在按照规定据实扣除的基础上，再依据相关规定对“研发费用加计扣除”。财务数据是企业所得税纳税申报的基础，《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会【2019】6号）规定，利润表中“研发费用”项目列报企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销金额。资产负债表中“开发支出”项目列报未完成的开发项目中资本化部分，“无形资产”项目列报开发完成的无形资产减除累计摊销和减值准备后的账面价值。由于与税法关于加计扣除的规定存在差异，企业需要按照税法规定设置辅助账，完成税法数据的采集。

（二）研发费用加计扣除比例提高

《财政部国家税务总局科学技术部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税【2018】99号）规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间，研发费用加计扣除的比例由50%提高到75%。需要注意新的扣除比例还包括这个期间摊销的以前期间发生的摊销金额。

（三）委托境内研发和境外研发

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）规定，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。例如：A公司的甲项目与B公司的交易价格为100万元（不含税），尽管B公司实际发生的开发成本是70万元，低于80万元，但是只要能证明100万元符合独立交易原则，就应该以80万元作为加计扣除的基数。《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研发开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税【2018】64号）规定，自2018年1月1日起委托境外机构进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。例如:A公司甲项目委托境外机构研发完成，支付境外研发费用120万元，（1）实际发生境外研发费用的80%=120×80%=96万元，（2）扣除限额=境内符合条件的研发费用100×2／3=66.67万元（3）根据（1）和（2）的计算结果适用孰低原则，甲项目可以加计扣除的基数为66.67万元。

研发费用加计扣除优惠政策对鼓励企业创新，加大研发力度，增加研发投入起到了积极推进作用，该项优惠措施惠及范围广泛，影响深远。正确掌握执行时间点、数据计算口径、税会差异等，使科技企业创新活力得到保持。

四、有关研发费用归集、核算和管理问题的解决措施

（一）加强预算管理工作

为了能够最大限度的发挥研发费用核算和管理工作的价值，科技企业相关研发项目的负责人在工作的开始阶段和收尾阶段，应该着重加强对预算工作和归集工作的管理力度。一方面，相关的工作人员在项目研发的开始阶段，应该首先要对项目的可行性进行调查，保证研发成果在实际的使用过程当中能够受到广泛的使用。在进行调查的过程当中，还要注意对项目开支当中存在的不合理现象进行调查，保证实际的投入和产出比能够具有较好的协调性。在研发项目的后期审查工作当中，相关负责人还要进行有效的监督，保证研发的项目能够和实际情况相符合，最大限度利用资源。从另一方面来说，因为科技企业当中研发费用的归集工作比较复杂，为了保证工作的准确性，财务人员必须熟悉国家优惠政策有利于工作顺利开展。公司管理层对核算结果进行监督和管理，有效的促进企业科技的发展和进步。

（二）建立健全的管理制度加强对工作流程的审核

科技企业的财务负责人还应该加强与项目研发工作人员的沟通，这样能够使研发项目顺利进行，并保证费用的正确轨迹和核算结果的准确性。

五、结语

随着经济的快速发展，科技在一个国家的发展当中占有越来越重要的地位。而为了科技型企业更好的进步和发展，我国政府机关对研发费用归集、核算和管理的相关政策随着经济发展需求也在适时调整。企业在发展中提高对研发项目的管理，完善和健全管理制度，就能把这项国家优惠政策用足用好，使科技企业蓬勃发展，使中国的会计核算成为世界强国。