内部审计与公司治理协同研究

文 /王 勤

一、引言

内部审计职能包括由公司内部审计部门独立建立的独立管理结构。其目的是确保各级组织的管理效率达到标准效率，并确保组织的道德操守。

一般有效的现代内部审计职能包括：为内部控制提供适当的保障，独立评估会计实务的可靠性，衡量和分析风险，防止舞弊。然而，良好的内部审计可以与公司治理产生协同效应。本文旨在针对中小企业提供一些建议帮助其完善内部审计，提高公司治理效率。内部审计部门根据风险分析评估公司，审计报告则是在审计过程中发现的风险或问题以及为改善业务而提出的建议。

二、相关概念

（一）公司治理与内部审计

在有关文献中，公司治理的概念是指“公司指导和控制的系统”。董事会负责公司的治理。在公司治理中股东的角色是任命董事和审计师，并帮助确保建立适当的治理结构。董事会的职责包括制定公司的战略目标，使其生效，监督业务管理，并向股东报告。公司治理还包括社会责任、道德商业实践、与内部和外部审计相对应的问题以及财务结果的透明性。公司治理也被视为监督公司行为、战略和决策的机制。它涉及不同利益相关者之间利益的一致性。独立审计的角色加强了财务报表的可信度，可靠性和透明度。在这种情况下，内部审计负责监督和核实管理人员的活动，直接干预公司治理。而公司治理有效性的提高将决定公司是否可以实现经济效率的最大化。

内部审计在确定公司制定的计划是否合理、组织制定的生命计划是否合理并有适当的文件支持、选择适当的人员参与、识别风险并有效控制风险方面可以发挥重要作用。世界各地的监管机构都强调内部审计在支持公司内部管理和其他人员以确保财务报告的完整性和可靠性方面日益重要。几十年来，风险以某种形式存在于公司内部。然而，随着风险的增加，对内部审计职能的要求越来越高。内部审计应该能够预测风险并确定控制领域的趋势。

（二）审计委员会

审计委员会是提高公司内部以及与第三方关系中财务信息质量的关键。委员会工作的基本原则旨在营造一种控制氛围，即工作人员认识到内部控制的必要性和有用性，确定具体风险，进行评估和监测，确定内部控制的可能形式和需求，更新内容和质量，并促进在企业内外提供信息和沟通流程。

内部审计委员会是股东大会和内部控制监督选举产生的机构。它必须定期筛选选定实体的财务管理报告。它将回应与集团财务管理部门有过交易的法律、股东和其他利益相关方。

三、关于企业内部审计所存问题的分析

由于我国特殊的发展国情和资本市场，公司治理指导主要针对大型上市公司，中小企业普遍面临缺乏支持和资源不足的问题。现状在政治上不公平，在经济上效率低下。立法者需要重新想象中小企业的当代性质和结构，重塑公司治理，反映中小企业面临的特殊性和挑战。相关制度通常不符合中小企业的需要，遵守这些制度的成本远超过好处。故有必要为中小企业制定单独的守则，以帮助它们实现治理。

具体分析这类企业普遍在内部审计中存在的问题，通过改进中小企业内部审计来帮助改善公司治理：

（一）董事会执法缺乏诚意。换句话说，董事会缺乏自律来确保良好的公司治理。在大多数公司，并非审计委员会的所有成员都是独立的，独立性是支持内部审计职能有效性的一个非常重要的因素。审计委员会还负责征聘首席审计干事，确保内部审计职能有足够的资源，并校准内部审计计划和报告，以确保善治。

（二）缺乏善治监管机构的监督。许多企业面临缺乏真正了解业务的合格独立董事和缺乏高素质内部审计师的问题。在良好的公司治理背景下，负责治理的人员应包括监督委员会和审计委员会，公司董事与内部和外部审计师之间频繁有效的对话也至关重要。

（三）内部审计职责划分不明确。因此，内部审计和审计委员会应当在可能影响公司目标实现的风险监控方面加强合作，充分评估内部控制机制和程序是否能解决已识别的风险。进一步协助理事机构的建立和有效运作，加强外聘审计员、监督委员会、审计师和股东与审计委员会和内部审计机构之间的对话。同时需要加强内部沟通提高审计委员会的工作效率，发挥其独立的作用。

四、完善内部审计提升公司治理效率相关的建议

欧洲地区，成员国已经为上市公司建立了自己的公司治理框架，包括治理准则，为了提高审计职能确保财务稳定性，欧盟委员会在2010年发布了一份报告，强调在良好的公司治理背景下需要审计和改进的主要问题。借鉴于此，为更好发挥公司治理中由内部审计发挥的作用，对内部审计额的分析至关重要。

内部审计与外部审计的重要性不同，它通过监督在公司治理中发挥着独特作用。主要是识别风险和控制公司内部流程的有效性。我国对于内部审计的规定并不全面，故本文提出一些建议，以期通过改进中小企业内部审计来帮助改善公司治理，例如：

（一）落实责任制，明确责任范围有利于内部审计更好发挥公司治理的作用。内部审计应与其他部门通力合作，破解一切阻碍推动内部审计工作便准化的难题，各部门上下一心划分责任范围，明确工作方向，落实责任违规惩罚制度，有效提高工作效率。内部审计应实时监督内部控制，向各级部门定期汇报相关责任落实情况，坚决履行好各项工作。

（二）内部审计的规定应涉及有关内部审计在确保公司遵守法律和法规方面的作用的规定，增加投资者和其他利益相关者的信心。由于内部审计师在金融领域的经验可以改善内部控制和整体公司治理，审计师的独立性能够积极地影响内部控制有效性，因此，公司治理准则应提供有关内部审计师经验的更详细建议。

（三）组件自己的内部审计部门，为内部审计职能提供更大的责任和权力，解除日常审计过程中的各项工作阻碍，有效提升内部审计部门工作的便利性，明确内部审计工作权限范围和工作流程，确保利益相关方正确执行财务运作，提高治理效率。

（四）为提高公司治理透明度，缓解内部审计部门与其他各利益相关职能部门的工作冲突，使得企业能够全面化有效开展相关事项，落实内部审计部门的各项工作要求，并督促企业整体人员严格履行并不断在工作中提出建议反复更正，内部审计应披露有关其公司治理结构等相关信息，支持风险管理并防止欺诈。

五、结论

内部审计作为提高企业业绩的保障之一，需要在公司治理过程中明确自身责任，评估各项风险，找准自身定位，充分发挥审计职责，减少相关财务报告的评估偏差给利益相关者带来决策误导。作为一个实体内的一个特定部分,内部审计的存在、地位、组织、作用和责任严重缺乏更高层次的重视。因此，为提高企业内部审计重要性，相关责任部门要定期修订过时的公司治理守则。综合本文的分析,为提高公司治理透明度和公司治理效率，防止权力滥用内部审计员应将相关评估信息及时提供给上层管理人员、审计委员会及其他利益相关者。当然，披露内部审计报告对于提高股东对财务报告的信心是合适的。因此,内部审计可从另一角度侧面反映管理和董事会的有效性是否符合公司治理的标准。此外，内部审计主要是识别风险和控制公司内部流程的有效性，而改善中小企业内部审计有助于改善公司治理。

本文研究的主要局限是其纯粹的理论性质。还需要进行实证研究,调查监管机构、专业人员、公司和其他有关方面对内部审计在公司治理中的地位和作用的看法和意见。