企业内部审计对舞弊控制的影响研究

崔帆 佟明昌

摘 要：企业内部有一些严重的舞弊现象，这些舞弊现象阻碍企业取得更多业绩的同时，也对企业的其他许多方面造成了严重的损失，如何防治舞弊就显的尤为重要。本文从内部审计和舞弊控制的相关理论为立足点，首先阐述了国内外相关研究的现状与成果，然后具体分析了内部审计对于防止企业舞弊现象发生的作用，也分析了目前内部审计的缺点，最后对应这些存在的问题提出了一些相应的解决办法，对舞弊案件的防治做出了一定的贡献。

关键词：内部审计；舞弊控制；内部控制；风险管理

一、引言

社会的进步推动了经济的发展，也为每个企业提供了一个良好的发展环境，使大部分企业都实现了更高的利润，从而企业内部所存在的某些问题也逐渐地浮现了出来，而最受关注的问题则是企业的舞弊现象。企业舞弊案件的发生，会对企业本身造成严重的危害，而且对社会的经济发展也有一定的阻碍作用，所以企业内部舞弊现象发生的可能性也成为了一个企业评价自身发展程度的重要性指标。本文主要针对当前所存在的舞弊现象进行分析，并具体描述了如何进行防范，为企业控制其内部舞弊案件的发生做出了一定的贡献。

二、文献综述

（一）国外相关研究

西方国家的一些主要研究成果有：

1.识别舞弊的预警信号

Beasey（2014年）进行实证研究发现：公司管理者的素质、公司的整体经营管理环境、公司内部控制制度、公司的组成结构以及各关联集团间的内部交易等标志具有显著的舞弊预警能力。

2.舞弊风险受审计人员的自身素质影响

Jaeay（2015年）对不同专业程度的审计人员的工作进行检查，发现专业性更强，自身素养更高的内部审计师所评价的舞弊风险更有效。

3.完善相关内部审计机制可以揭露舞弊

Johnson（2013年）研究表明，通过对审计人员建立有效的惩戒机制、完善公司的内部控制制度、增加在审计工作方面的投入、加强对公司的经营管理过程进行监督和评价等途径，可有效的揭露舞弊现象。

从以上成果来看，一些西方国家在提高内部审计对于舞弊的控制作用方面已经取得了不错的成果，在未来的研究中，我们可以根据这些成果为基础，但是由于各个国家的国情不同，还有文化发展程度的差异以及保密协议等因素的存在，上述研究成果不太可能适用于所有的国家。西方国家倾向于进行理论方面的研究，虽然得出了上述的一些成果，但是仍未进行过具体的总结应用，所以还需要开展进一步的深入研究。

（二）国内相关研究

国内的一些主要研究成果有：

1.舞弊案例研究

李若山（2014年）选取了一些国内外典型的企业舞弊案件进行深入的研究，并详细分析了其问题产的原因以及解决该问题的对策。

2.开展审计理论和模式研究

胡春元（2015年）主要依据审计的具体理论并引入风险管理的相关概念对如何防范舞弊进行了分析。

3.开展实证研究

耿建新（2013年）通过一些企业的实际经营情况，根据其实现的相关业绩与企业的审计信息进行对照，发现了一些可能存在的问题并提出了有关对应措施。

我国的研究人员大部分都是根据国外的一些研究成果或者一些舞弊的案例，在此基础之上进行实证研究，重要的问题还是缺乏创新精神，传统的审计方法已经难以更好的适应现代社会的发展，新型审计方法的应用显得尤为重要。

三、内部审计与舞弊控制分析

（一）内部审计在风险管理与舞弊控制中的作用

1.内部审计活动帮助企业加强风险管理

企业管理阶层所要关注的方面比较多，负责统筹全局，但是没有相关审计人员的专业程度高，所以内部审计人员可以充分发挥自己的专业水平，根据自己的职业经验以及专业素养对企业所建立的风险管理过程进行监督和评价，并加以完善，风险管理贯穿企业整个经营过程，无论在哪个环节都有可能会出现风险，风险管理过程的建立就是为了让企业可以成功的实现企业既定的目标，所以风险管理就显得尤为重要，而内部审计部门通过有效的履行其职能，可以不断的完善和改进风险管理的过程，为企业的良性发展提供保障。

2.内部审计活动定期地对企业的整体经营情况进行评估

内部审计师会在既定的期间内对企业内部的经营管理过程进行监督，对企业的风险管理过程进行评估，能够发现一些企业管理者自身没有注意到的问题，内部审计处于企业风险管理与舞弊控制过程中一个重要的环节，内部审计师可以及时对发现的问题进行处理并且提出自己专业的应对措施，由此看出，内部审计的重要性不可忽视。

（二） 内部审计在舞弊控制中的不足

1.内部审计的客观性与独立性较弱

目前我国企业内部还是存在许多的问题，包括企业经营管理制度的不够完善，有些管理层人员素质较为低下，我国相关的法律法规还没有十分成熟等等，所以还是会导致企业内部审计部门无法真正的实现其客观性与独立性，从而使内部审计的作用无法充分的发挥。

2.审计人员专业性不足

内部审计部门是一个企业重要的组成部分，所以其人员要求也是比较高的，现阶段我国许多的审计人员仅仅负责审计一些经济业务和会计业务，没有系统的进行过相关的内部审计业务，所以其局限性较大，尽管企业管理人员希望可以与内部审计部门一同进行舞弊防范，但是由于人员的不足，导致了一些真正存在的舞弊案件无法及时被发现。

四、完善企业内部审计和舞弊控制的措施

（一） 保持内部审计的客观性与独立性

独立性和客观性对于保证内部审计工作的顺利进行来说是极为重要的，可以使内部审计师在进行工作的过程中不受任何外在因素的影响，能夠根据内心最真实的想法做出判断。同在一个企业内，审计部门也是受单位管理者的领导，管理阶层的舞弊现象也是经常发生，他们通常直接强行命令审计人员做出他们自己违背内心的决定，从而发生舞弊现象，所以独立性这一特点就显的尤为重要，所以要想保证舞弊控制的有效性，首先要加强内部审计的独立性。

（二） 完善内部审计报告制度

为了使内部审计师发现的企业内部所出现的新情况可以及时上报，企业应该建立健全内部审计报告制度，成立审计委员会并设立首席审计师，要能保证首席审计师可以平等的与管理者开展交流并报告自身的工作情况，并对发现的问题要如实的汇报，不能有一丝的隐瞒，审计委员会也应对此负责，保证其独立性。

（三） 加强对内部审计人员的培养

内部审计工作的顺利开展对保障一个企业的良性发展有很大的益处，所以内部审计人员也应具备开展相关工作的各种必要条件，所以对其提出了相比其他工作人员来说更为严格的要求。随着社会的进步以及互联网技术的发展，各种更加高明的舞弊手段也随之出现，所以这就要求内部审计人员必须具备极其丰富的专业性知识和娴熟的职业技能，而且也要掌握一定程度的信息技术，对各类的舞弊手段有一个总体的了解，从而可以更好的应对。另外，内部审计人员也应具备良好的职业操守和道德素养，做到不被利益所诱惑，公正的做出自己的职业判断。

五、总结

舞弊是阻碍一个企业发展的重要因素，而内部审计在一定程度上可以有效的防止企业舞弊现象的发生，所以内部审计也越来越成为了一个企业所关注的部分，企业管理者也逐渐把内部审计放在重要的位置上来，努力为内部审计提供一个良好的工作环境，合理的利用审计资源，以便于更好的促进企业的发展。本篇文章先是对内部审计与舞弊控制的相关理论和一些国内外的发展现状进行了具体的阐述，然后分析了内部审计在舞弊控制方面所具有一些的优缺点，最后对于如何防治舞弊问题提出了一些有效的建议及措施，同时也促进了企业内部审计的完善及发展。

参考文献：

[1]吕伟.高风险形势下企业欺诈与舞弊的防范[J].审计研究，2012，4（1）：150～155.

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[3]耿建新.内部控制的发展与舞弊审计模式构建[J].商场现代化，2013，10（1）：6～9.