浅析小微企业增值税税收筹划

摘 要：近几年来，小微企业在我国经济中的作用是越来越重要，但不可忽视的是它的税负依旧很重，如何降低税负成了小微企业的一个重要问题。文章就重庆的QM餐饮有限公司为例，对小微企业的增值税进行筹划，并对筹划过程中将要出现的风险进行分析，提出相应建议，希望可以引起人们对小微企业税收筹划的重视，在降低该公司自身税负、实现企业利润最大化的同时为其他类似企业提供一定的帮助。

关键词：小微企业;税收筹划;增值税;降低税负

改革开放40多年来，我国小微企业发展迅速且数量巨大，是国内经济重要组成部分。我国小微企业数量多，纳税意识不强，对相关政策运用不到位，税收筹划起步较晚，人们对税收筹划认识不全面。随着国家的发展和法治体系的不断完善，税收筹划活动变得越来越多，但企业高层负责人不重视，缺乏主动性和积极性。虽然我国相继出台许多关于小微企业的税收政策，但是相较于大中型企业税负依旧重。希望通过文章对QM餐饮有限公司的增值税税收筹划，能够引导人们强化纳税意识，使国家的相关政策得到落实，将其作用发挥到极致。

一、 小微企业发展现状

在中国，小微企业占据着不可比拟的地位，相当于中国经济的“轻骑兵”。在党的十八大会议上明确指出要支持小微企业，随着自主创业和创新理念的不断深入人心，小微企业如春笋般冒了出来，占据了中国企业半壁江山，它不仅促进其经济增长、提供许多就业岗位，还为稳定社会起着重要作用。虽然小微企业的数量激增，但基本处于微利和虧损的企业大有所在。小微企业的短板众所周知，利润空间不大，筹资、融资困难，造成这些的原因在于它没有自己的技术，对其他资源过度依赖，产业结构和资本结构也是其中不可忽视的问题。这种法律体制不完善，相比较成熟的大中型企业贷款风险相对要高，因此小微企业虽然在我国经济中占据重要地位，但是其生存发展依旧很困难。

二、 小微企业纳税现状

近几年，小微企业的迅猛发展，给我国经济带来了积极的作用，但是偷税、漏税的行为大有所在，企业的税务风险与日俱增，许多违法行为出现的原因在于小微企业的增值税税负重、经营成本高、营利性差、对相关法律法规的不了解和不重视，和故意为之。在各种事情的波及下许多小微企业相继倒闭或接连亏损，国家出台了许多关于小微企业的优惠政策，大幅度的降低了小微企业的负担，但其税负依旧高于大中型企业，因此进行税收筹划，降低纳税负担成了企业的重中之重。

三、 小微企业税收筹划的作用

近几年我国出台了许多有关于税收的政策，国家希望这些政策能够减轻企业的负担，增加其利润。不管是从以前出台的相关政策还是最新出台的税收政策，都大大降低了企业的负担，最后实现了企业价值，并使企业利润得到最大化。面对当前小微企业的状况，小微企业可以利用各种税收筹划科学的合理的降低企业的税收负担，以增加企业的流动资金，暂时缓解资金不足的情况，间接使资金周转得到更多充足时间，使企业的发展得到保障。从另一个层面来讲，如果小微企业地税收筹划开展得十分积极、国家税收优惠政策得到更好的运用，那么税收征纳就会能加和谐，对国家相关的税收知识能更好的理解和运用，从而提高企业财务管理水平和经营决策能力，进而加强企业的综合竞争能力。

四、 对QM餐饮有限公司的税收筹划

（一）企业概况

QM餐饮有限公司成立于2001年8月3日，位居与重庆渝北地区，是一家专注于餐饮文化推广、餐饮管理和做料理的公司，该公司注册类型为私营有限责任公司，注册资金为200万元。目前有员工56人，该公司有1名投资人李某人为该公司的负责人，其他员工55人，属于小微企业。在重庆近几年的迅猛发展中，该公司的经营状况也变得越来越好，该公司在2017年、2018年的营业收入分别为798622.67元、835124.34元。

（二）增值税税收筹划方案

1. 基本思路

该公司是一个专注于餐饮文化推广和餐饮管理的公司，不是制造业，并且年度销售额不大，所以对怎样选择合理的投资方向没有筹划空间。该公司是一般纳税人，所以可以对身份的选择进行筹划，经过科学的分析对比，为该公司选择更加合适的身份;其次，该公司属于餐饮行业，可以从销售方式进行筹划，实现企业少缴税的目的;最后，通过准确把握时间节点，获得资金的时间价值，如果对时间节点运用的恰当，不仅可以延期纳税，还可以减少一部分税负。

2. 筹划方法与风险分析

（1）身份的选择在缴纳增值税时企业不是一般纳税人就是小规模纳税人，它们税负不同，因此要对纳税人的身份进行合理选择。对纳税人要如何选择就要和增值率（21.43%）相比较，一般情况下大于21.43%时小规模纳税人税负轻，反之则一般纳税人的增值税税负比小规模纳税人增值税税负轻。餐饮行业的增值率一般在30%～50%之间，因此身份为小规模纳税人时税负更轻。2018年QM餐饮有限公司的年应税销售额为835124.34元，超过了80万元（国家规定餐饮行业年应税销售额在80万元及以下的为小规模企业），因此在2019年被税务机关转为了一般纳税人。QM餐饮有限公司在2018年取得不含税年应税销售收入为829450.17元，增值税销项税额则为49767.01元，含税收入为879217.18元，如果此时以小规模纳税人身份进行增值税计算，则此时增值税销项税额为25608.27元，税负轻了一半。所以，假如QM餐饮有限公司适当调整一下2011年12月的销售行为，把多余80万元的那部分销售延迟到2012年销售，那么就会使2011年的应税销售收入在小规模纳税人的范围之类，使该公司迟一段时间转为一般纳税人，达到节税目的。

此外，也可以将一个公司分为两个独立核算的公司，这两个公司2018年的销售收入分别420000元和459217.18元，完全符合小规模纳税人的各种条件，因此可以继续适用小规模纳税人3%的税率，需缴纳增值税分别为12233元和13375.26元，总额为25608.26元，少缴24158.75元。

风险分析：选择小规模纳税人的身份仅适用增值率高于21.43%，随着经济的发展，餐饮行业的补款扩大，面临的竞争力业越来越大，餐饮行业的增值率将会有所降低，如果该公司依旧选择小规模纳税人，税负就会较高，企业选择一般纳税人后不能再转为小规模纳税人，所以在QM餐饮有限公司要认真审核各项收入、费用等，并对销售收入做一个详细的预测，经过分析选择合适身份。

（2）销售方式的选择

QM餐饮有限公司是属于餐饮行业，销售方式格外重要，在实际生活中许多企业为了卖出更多产品、实现更大利润，选择折扣出售产品，给予客户较为优惠的价格。税法规定，销售额和折扣额只有在一张发票上记录，折扣额才能在销售额中扣除。如果QM餐饮有限公司在将销售时将折扣额和销售额记录在两张发票上，则该公司账面营业收入就会比实际营业收入多，即该公司增值税销项税额就为49767.01元。如果QM餐饮有限公司选择在销售时将折扣额和销售额记录在一张发票上，那么折扣后的售价就是该产品营业收入。因此选择合适的销售方式对企业来说是有必要的。

风险分析：折扣销售会使企业陷入薄利多销的误区，这不能实现企业利润最大化的目标。如果企业长时间打折，会降低企业信誉度，使购买者怀疑该产品的质量，长时间下去会使该产品退出市场。因此，在选择销售方式时要注意市场动态变动，考虑该产品的成本，不能使企业陷入信誉危机，只有这样才能使企业在税负降低的同时长久经营，实现企业利润最大化目标。

（3）延期纳税

税法规定，商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）在付款后就可以要求扣除进项税额，如果本期销项税额不足，可以延长到下一期间。因此，QM餐饮公司可以选择在销售旺季的月末购进一批货物，这样就可以用当期的进项税额抵减当月应交增值税，虽然这种处理不能给公司带来节税的效果，但是起到了延期纳税的目的，同时体现了资金的时间价值，这相当于是给公司带来了一笔无利息贷款。

风险分析：该公司选择延期纳税的做法理论上是完全没有问题的，但是，在实际的操作中我们要考虑很多因素，比如说销售量、市场需求量等，如果没有考虑这些在一味的购买材料，在后期产品却销售不出去，就会形成产品滞销或者使浪费资源，如果情况严重，会导致公司亏损，甚至导致公司破产。所以要结合本月的实际情况综合确定数量再进行购货，在期限内进行销项税额税抵扣。

五、 对小微企业税收筹划的建议

（一）扩大宣传，增强税收筹划意识

目前，小微企业对税收筹划意识还不强，不够积极主动，因此要让小微企业认识到税收筹划的重要性。当税收筹划意识强烈时，小微企业就会积极主动进行税收筹划活动，政府可通过各种媒体对税务筹划进行宣传，在无形中影响企业对税务筹划意识;可以让小微企业参加各种关于稅务筹划地座谈会，让小微企业从实例中感受税收筹划的重要性。

（二）培养专业人士

我国缺少税收筹划这方面的人才，小微企业在这方面的人才更是稀缺。我国小微企业结构单一，有很多企业没有设置财务部门，仅有一名出纳进行资金管理。小微企业可以通过定期对内部员工进行税收筹划培训增强其能力，小微企业自己进行税收筹划时，不仅能节约成本、降低税负，还能实现企业利润最大化。

（三）综合考虑筹划风险

税收筹划的前提是符合国家相关法律法规，因此面对一些含糊不清的政策和规定要尽量避免，从根源上避免法律方面的风险;在实施税收筹划的时候，要考虑市场的动态变化，结合企业实际情况实施适合企业发展的税收筹划方案，尽量规避不必要的市场风险。

六、 总结

小微企业在我国数量巨大，但是由于人们意识不高、认识不全面导致国家政策不能发挥其最大作用，导致企业的纳税负担较重，增加了企业成本，从而减少企业的利润。文章从小微企业现状和小微企业纳税现状、QM餐饮有限公司的增值税筹划方案和风险进行分析，并提出了相关建议。希望能够帮助小微企业降低税负，实现企业利润最大化，并为其他类似企业提供帮助。由于本人能力有限，有诸多不足之处。

参考文献：

[1]李清珅.某小微企业增值税及所得税的税收筹划研究[D].西安：陕西师范大学，2016.

[2]姚大胜.小微企业税收筹划及风险管理研究[J].经济界，2015（1）：20-34.

[3]梁锦洪.小微企业增值税及企业所得税税收筹划研究[D].广州：广东商学院，2013.

作者简介：冉悟琴，女，重庆人，重庆师范大学涉外商贸学院管理学院2017级财务管理专业。