零售企业税务风险管理探析

杨柳青

[摘 要]我国的税收政策已经逐步落实到社会生产的每个环节，由于税收制度的不断修订、更新，税务系统的不断完善，税务大数据的运用也已日趋成熟，税收风险渗透在企业的每个生产经营环节，使纳税人对税收风险必须特别关注，企业的税务风险已经成为其财务管理的核心内容。文章以零售企业作为分析对象，对零售企业税务风险管理存在的问题进行分析，并探析其存在的问题，并帮助其构建税务风险管理的相关管理体系。

[关键词]零售企业;税务风险;内控管理

[中图分類号]F812.42;F724.2

1 引 言

在零售企业的风险管理架构中，最重要的便是税收管理，零售企业销售商品涉及的项目较多，牵涉的上下游经营商较多，倘若零售企业忽视税收管理，将导致零售企业的成本增加，进而影响其正产经营活动。企业的税务风险不仅局限于虚假账务等，还表现在企业内外部风险管理的漏洞、部分管理者纳税意识不强、内控措施有待健全等，这些都导致企业的税务管理工作落实不到位。零售企业需逐步构建完善的税收管理体系，并且强化税收管理意识，灵活运用税务管理政策合理避免税收风险，强化零售企业的内控管理能力。

2 零售企业税务风险特征

2.1 零售企业税务风险管理难度高

零售企业的内部管理体系较为复杂，其经营对象繁多，这就导致零售企业的税收难度管理较大。倘若零售企业是上市公司，其经营范围较广，销售网点往往遍布全国，呈现“点多线长”的特点，零售企业的税务管理工作呈现跨省跨市特征，其物流和资金流牵涉内容众多。上市零售企业内部控制模块的逐渐紧密，各地区联系的逐步加强，实现总部财务管控后与较为固定化的税务管理属地可能会出现部分相矛盾的情况，增加了企业的税务管理难度。

2.2 零售企业的税收风险不断增加

零售企业组织架构较为复杂，经销商和生产商呈现跨地域经营，并且呈现重组局面，并愈加重视企业财务共享和资金集中化管理，通过不同区域税收优惠政策的差异，制定整体的税务筹划措施，税务规划管理能力有了显著提升。但在“金税三期”之后，税务大数据的运用已日趋成熟，税务系统对数据的抽取和比对也日渐完善，税务机关对企业的管理更加细化，企业在整个税收线上的操作也越来越透明。对企业而言，税务监管的逐步严密，其实是对企业的经营规范操作提出了更高的要求，框架和限制的增多令企业的税收风险也在不断地增加。

2.3 零售企业的风险管控能力较弱

部分零售企业在税收风险管理环节目前依旧以“事后审查”为主，忽视了“事前预防”环节和“事中监控”环节，风险管控能力较弱。零售企业在实际经营过程中，风险多种多样，不仅在企业财务部门形成风险，资金的筹备、商品的采购以及销售过程都会产生税收风险。我国零售企业应根据税收制度规范操作，并事先设计风险应对方案以及处理预案，建立税收风险管理意识。

3 零售企业税务风险管理核心环节

3.1 税负及收入之间的平衡

随着零售企业的快速发展，市场竞争的日渐激烈，为了抢占市场份额，很多零售企业都会开展不同形式、不同程度的促销活动。这些活动会带来收入，但销售毛利对比正常销售会有一定程度的下降，进而引起企业税负率的下降。每个行业都有一个参考的平均税负率，长期税负率偏低容易触发税务系统的预警，引起税务机关的关注。对企业而言如果为了提升销售而频繁地促销，或长期做一些毛利较低的促销，税务风险也会相对增加。

3.2 忽视视同销售收入，进而产生税收风险

零售企业实际经营过程中，企业日常经营中的促销赠品等业务均应视同销售行为计征增值税。但部分零售企业在账务处理时，可能由于疏漏或专业技术的不全面等原因，没有按税法规定确认视同销售，从而少缴税款，为企业留下偷漏增值税等税收风险。

3.3 零售企业的发票管理环节存在风险

部分零售企业的增值税缴纳金额并非依据发票金额，而是依据零售企业的实际销售金额，其申报的资金数量往往高于申报的发票金额。因此，部分零售企业存在“富余票”的现象，这种现象的存在也为虚开发票提供了便利的途径，是企业需要非常重视的一个税务风险点。而有部分省份则实行了以发票替代零售销售小票的形式，强制要求企业每单销售必须开票，最大程度地避免了申报金额大于开票金额的情况，堵塞了“富余票”的漏洞。

3.4 税务风险控制预警机制不完善

零售企业对税务风险虽然已越来越重视，但部分企业的预警机制并不完善或者说并没有完全发挥应有的作用。预警机制对生产运营中起防护作用，经营主体应当结合自身情况，关注纳税评估等指标变化，以开展预警异常税务现象。而当前零售企业尚未形成完善的税务风险预警机制，且风险存在未知、不确定性，但零售企业是可以从经验中推断出存在的税务风险并加以回避。零售企业销售种类繁多，涉及的税率也多，在管理上存在一定的困难。而税收制度和准则的不断变化，更增加了企业税收的监管难度，导致企业税务管理工作繁重并可能出现滞后，对税务风险的防范更多的是事后检查，事前的预防和事中的监控做得并不到位。

4 零售企业完善税务风险管理途径

4.1 加强对税收法律监管体系的完善

我国在2010年便建立了《企业税收风险管理指引》，该文件中明确企业税务风险管理的原则，要求企业必须建立税收风险管理制度，单独设定税收风险管理机构，对企业的内部控制建设和税收风险管理理念进行了规范。我国零售企业需依据实际经营现状，单独设定与之相关的岗位，建立人才队伍管理体系，进而完善零售企业的税收管理工作，政府部门需对零售企业的税收内容、税收方式、税收金额等方面进行规范，加大对零售企业的监管力度。

4.2 零售企业需加大对税收风险的识别力度，重视预防工作

零售企业在生产过程中，将面临不同程度的税收风险，因此，零售企业需及时分析税收风险，不断构建自身的税务风险管理体系。零售企业需遵守全面性和有效性的税收管理原则。科学合理地规避税收风险，并做好税务成本的管理工作。零售企业发现税收风险后，需及时处理，并对销售过程中可能引发税收风险的项目及时管控，零售企业在订正税收风险的过程中将产生纠正成本，但是纠正成本是有利于零售企业发展的，因此，零售企业需加大对税收风险的管理力度。

4.3 逐步完善零售企业的税收管理框架

零售企业在进行税收规划时，必须坚持合法性，选择科学的税收规划方案。零售企业的税务人员需提高风险管理意识，具备较高的业务技能，踏踏实实地制订出符合企业实际情况的税收规划方案。

零售企业需逐步完善税收管理体系，逐步提高税收目标的控制环节，对税收风险做好 “事前预防”工作，对税收风险需做好风险识别和风险评估工作。对于税收风险合规内容的设定，其要科学设定管理目标、经营目标等，在构建税收风险管理的架构中，零售企业需明确税收监管的核心，这也是零售企业控制成本的核心环节，倘若零售企业忽视了税收系统中的控制节点，那么将无法监控税收风险。反之亦然，倘若零售企业过多设定控制环节，那么必然增加企业的费用。但是这些费用将避免零售企业后期的危机，企业可逐步完善成本控制措施，进而降低零售企业的税务成本，寻求两者的管理平衡点。

4.4 加强税务风险控制活动

预警机制为零售企业运营提供防护，零售企业税务风险像病毒，而预警机制则是防火墙，零售企业在与税务机关进行联系后，对于纳税评估指标进行关注，以及关注税务稽查指标等，零售企业基于指标配比工作，关注零售企业经营中存在的异常税务情况，在此基础上完善零售企业税务风险预警，对零售企业涉税减值进行预警，由于预警值受行业、规模的不同而产生的差异，预警值应该适时调整，当零售企业纳税评估超过了风险预警，就应该引起零售企业管理者重视，对风险进行分析与决策，使零售企业税务风险可以及时规避。因此，零售企业应建立并完善风险预警机制，通过企业自身的税务检查，尽可能地发掘隐患风险，将可能产生的风险最大限度地扼杀住。主要包括以下两方面。

4.4.1 零售企业增值税方面

对销项额风险控制，核对销售合同、应收账款、应收票据、银行存款、库存商品等相关账户，查看是否有异常问题，预收方式销售产品应核查收入的正确性，零售企业应该对于视同销售货物行为检查，是否存在不确认情况;零售企业进项税额风险控制，检查发票真实性，是否存在不准抵扣却抵扣风险，注意进项税的可抵扣时间等。

4.4.2 零售企业在所得税方面

收入风险控制，检查往来账户的准确性，明细账的核对、各业务环节是否取得合法凭证、单据的完整性等;零售企业扣除项目风险控制，检查成本真实性，配比性、一贯性原则、成本结转是否一致;零售企业资产税务处理纳税风险，检查是否存在虚增资产风险，检查资产增加、合同決算、发票等资料、检查固定资产折旧及处置;零售企业应纳税额检查，是否存在不征税收入、纳税调整项目是否正确、检查亏损弥补正确、所得税额正确性。

5 结 论

总而言之，零售企业进行税收风险管理的过程中，需逐步培养纳税意识，遵守国家的纳税流程，完善税收结构以及风险控制节点，进而控制企业的税务风险，提高零售企业利润的同时保障其纳税权益。

参考文献：

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[2]陆心渊，田发.新政过渡期的跨境电商税收征管问题探究——以B2C、C2C模式的零售业务为例[J].中国林业经济，2018（4）：95-98，126.

[3]王帅. 零售企业税务风险管理研究[D].昆明：云南财经大学，2018.