行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策

丁鹏

摘 要 党的十八大以来，党和政府对贪污腐败加大了打击力度，取得了显著效果，在对曝光出的贪腐案件展开反思时发现：行政事业单位财务内部控制意识不强、体系不完善是问题产生的主要原因。本文首先阐述了内部控制与财务内部控制的概念及两者之间的关系，分析了行政事业单位实行财务内部控制的重要意义，然后着重讨论了目前行政事业单位的财务内部控制中存在的问题，最后针对问题提出了相应的对策和改进方案，希望能够对促进行政事业单位财务活动的健康可持续发展具有一定的参考价值。

关键词 内部控制 财务内部控制 行政事业单位

党的十八大以来，我国对贪污腐败行为加大了打击力度，成果显著。在对贪腐案件展开反思时不难发现：对于行政事业单位而言，财务内部控制意识不强、体系不完善给了腐败分子可乘之机，因此加强行政事业单位的财务内部控制建设十分必要。近年来，政府对公共机构的内部控制提出了要求，行政事业单位的财务内部控制制度也得到了完善，但是仍存在许多问题。对此，本文结合实际，深入研究目前行政事业单位财务内部控制存在的问题，并针对问题提出解决对策，以促进行政事业单位财务管理规范化，提高其工作效能。

一、财务内部控制概述

本部分首先阐述财务内部控制与内部控制的内涵及关系，在此基础上，分析行政事业单位加强财务内部控制的重要性。

（一）财务内部控制与内部控制的概念及关系

内部控制是单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制等一系列方法、手段与措施的总称。内部控制不但可以帮助企业实现经营目标，还能保证单位会计信息真实可靠，保证单位资产的安全和完整，确保单位经营方针的贯彻执行。行政事业单位内部控制的基本要素包括风险评估和控制方法、单位层面的内部控制、业务层面的内部控制、评价与监控四个方面，这些要素及其构成方式决定了内部控制的内容与形式。

财务内部控制是与单位资金活动相关的内部控制，是单位内部控制的核心，是科学地规范、约束、评价单位财务活动的一系列方法、技术、程序及理念的总称，目的是达到财务活动预期目标，以确保财务信息真实、可靠，资产资本安全、完整，最终顺利实现单位总体战略目标。财务内部控制利用了控制论的基本原理和方法，是控制论在企业财务活动中的具体运用，本质上是一种降低交易费用、防范和管控经济活动风险的控制活动。

财务内部控制是内部控制的重要组成部分。内部控制的设计均与财务内部控制有关联，在内部控制的过程中，控制标准的设定、计划的制定以及控制效果的考核，都与财务内部控制联系密切。

（二）行政事业单位加强财务内部控制的重要性

行政事业单位加强财务内部控制管理具有重要的作用，具体体现在以下几方面：

第一，提高会计信息整体质量。行政事业单位内控制度的建设程度与单位会计信息的真实性和可靠性的提高密切相关，建设程度越高，管理与控制会计信息的收集、记录和报告就越有效，从而真正推动了行政事业单位会计信息质量的整体提高。保证会计报告和相关信息的真实性和完整性是对行政事业单位的客观要求，其不但能够保障监督机制的长期有效，还能使行政事业单位更好地提供社会公共服务和承担社会责任。

第二，保证国家法律法规的严格遵守和执行。行政事业单位顺利开展各项工作的前提条件是依法行政，只有加强监督与管理才能保证其各项工作的合法性。完善财务内控制度能够促进单位的积极健康发展，进一步增强行政事业单位自我监督的有效性，保证各项财务活动的合法合规，有利于尽快尽早地发现并解决实际工作中出现的各种问题，将各种风险降到最低，使单位能更好地贯彻落实遵守国家的相关法律法规。

第三，保证财政资金的安全性。近年来，各级政府在民生、教育、基础建设等方面的投入巨大，行政事业单位中贪污挪用情况时有发生，建立和完善财务内控制度对确保财务管理工作的合理性和规范性非常重要，能夠最大限度地减少并避免贪污腐败等主观性错误的发生，保证国有资产的安全和完整。

第四，提高公共服务的效率和质量。内部控制制度的完善有利于对行政事业单位人员的服务和工作流程开展更有效的管理，减少中间环节，提高公共服务的效率，提升人民群众的满意度。

二、行政事业单位财务内部控制存在的问题

医生治疗病人时，只有对症下药才能药到病除，同样的，要解决行政事业单位财务内部控制存在的问题，首先要找到问题及其成因，主要有：

（一）财务内控制度体系不完善

行政事业单位财务内控制度体系不完善，财务工作中存在的风险没有被认真评估，对未来可能发生的事故没有形成完善周密的应急预案，为今后工作埋下了风险隐患。在事故发生时，工作人员会出现避重就轻、推卸责任的现象。例如，自2006年开始，鄱阳县的两名工作人员利用职务之便，用私盖伪造公章和提供虚假对账单等手段，逃避财政局划拨专项资金审批手续，陆续将县财政局近亿元资金转至境外参与赌博，直到2011年2月才被单位发觉，这是一起因单位财务内部控制体系不完善造成巨大损失的典型案例。

（二）财务内控制度的监督机制不完善

行政事业单位应充分发挥内部审计部门在财务内控方面的作用。部分行政事业单位内部没有设立内审部门，即使有内审部门大多也缺乏独立性，开展工作时无法保证相互制约和相互监督，影响了内控效果。财政部门和审计部门组成的外部监督机构往往仅将监督范围停留在财务收支和日常经济事项上，对单位财务内控制度制订的有效性和科学性缺乏有效监督和制约，重事中和事后监督，轻事前监督。

（三）财务内控制度执行不力

部分行政事业单位设有完善的内控规章制度，也制定了完善的应急预案，但是领导和工作人员缺乏严格遵守和实施财务内控制度的意识，对这项工作不够重视，实施起来并不积极，往往是推一下动一下，不推不动。部分领导和员工常常用信任代替制度、用习惯代替制度，工作中怕麻烦、嫌烦琐，单位辛苦制定的财务内控制度没有得到有效执行。

三、行政事业单位财务内控出现问题的原因

行政事业单位财务内控问题的产生有很多原因，主要有以下几个方面：

（一）单位管理层风险意识不强

行政事业单位无须像企业一样考虑盈亏问题，资金主要来源于国家财政，以致单位包括管理层在内的全体员工都缺乏风险意识，管理者认为不需要对资金开展风险管理，资金问题不会靠实施风险控制就能解决，还有的管理者认为内部控制建设仅仅是财务部门的工作，对单位财务内部控制建设不主动、不积极，有的单位即使建立了财务内控制度，也没有真正贯彻和执行，仅仅流于形式。

（二）财务人员素质参差不齐，岗位设置不合理

行政事业单位对财务内部控制建设中员工专业技能培训的认识不足，不组织或很少组织财务人员参与培训，财务人员素质参差不齐。行政事业单位的岗位设置受到编制的限制，难免出现一人多岗或不相容岗位兼职现象;部分重要岗位责任划分界定不清，遇到问题容易出现责任推诿现象。

四、加强行政事业单位财务内控的建议

亡羊补牢，犹未为晚。通过分析行政事业单位财务内控制度存在的问题及其成因，本文提出如下几个方面的建议：

（一）健全财务内控制度体系

应将单位财务内部控制纳入行政事业单位工作重点，全方位健全财务内控制度体系。行政事业单位可以经常组织全员培训学习，形成自上而下的内控管理氛围，补齐单位内控意识薄弱的短板。单位还可以借助沟通和交流等环节，增强财务控制的实际效果，宣传内部控制制度建立的重要性，形成思想先导，并通过财务控制意识、工作观念的良性转变，明确单位全体工作人员的职责。

（二）完善财务内控制度的监督机制

行政事业单位财务内部控制制度需要单位内部和外部的监督才能充分发挥效能。行政事业的纪检监察部门有相对独立性，应承担起内部监督的职责。单位应建立完善的内部监督制度，明确各部门和岗位的职责权限，从而降低或者杜绝因为单位领导风险意识不强带来的损失。审计部门和财政部门在行政事业单位的外部监督方面发挥着重要作用，只有这些部门做到尽职尽责，才能形成强大的外部监督力量。本文提到的鄱阳县挪用资金赌博案中，财政部门如果能在涉案人员变更印鉴业务时层层把关、严格审核，就不会使一枚私刻的印章瞒天过海，挪用近亿的財政资金。行政事业单位的内外监督要形成合力，定期互通信息，增强单位财务内部控制的执行效果。

（三）加大财务内部控制和预算管理的执行力度

预算控制是财务内部控制的主要方法。预算是对单位未来事业计划的财务支撑，也是对单位未来一年收支情况的预计。加强预算管理需要行政事业单位所有部门的全力配合，一起研究、制订并实施预算方案，并在此基础上开展绩效管理，实现对资金使用全过程的控制。通过对财务预算方案的细化、对业务计划的严格管理和对基础设施的可行性研究，能够提高财政资金的使用效率。让包括会计人员在内的全体员工参与预算编制管理，不但能提高会计人员和业务人员的沟通能力，还能使预算管理的整个过程及程序公开透明。

财务内控管理制度的有效实施，能够确保行政事业单位工作的顺利开展。虽然财务内控管理工作在具体实施过程中还存在诸多不足，但是随着体系的逐步健全、监督机制的不断完善和预算管理的有效执行，行政事业单位财务内控制度一定能发挥出更大的作用，促进行政事业单位形成严密、完整的内控制度体系。

参考文献

[1] 顾中梅.浅谈如何加强行政事业单位财务内控制度建设[J].成功营销，2018（10）：57.