TRIZ理论与税收筹划分析

赵丹

摘要：TRIZ直译为萃智，萃智理论是发明问题解决理论的简称。TRIZ理论成功地揭示了问题的内在规律和原理。它使得解决税收筹划问题不再是随机的过程，而是有了系统和最终的解决方法。实践证明，运用TRIZ理论，极大加快人们解决高级会计难题的进程，运用九屏幕法，极大澄清财务人员税收筹划的思路。

关键词：萃智理论;税收筹划;方法工具;九屏幕法

一、萃智九屏幕法

你能等100 年才得到启发吗？或者你能用TRIZ理论在15 分钟内就解决问题。管理会计有了萃智理论的九屏幕法，问题很快得到解决。

前苏联发明家阿利赫舒列尔（G.S. Altshuller）在1946年创立了TRIZ理论。九屏幕法是TRIZ理论中非常独特而有效的一种创新思维方法。

二、萃智基本特点

在不同的领域，相同的问题和相同的解决方法总是会反复出现。一个系统的各个元素各自成为系统，而这个系统也可能成为一个更大规模系统的一部分。将税收筹划问题纳入萃智理論体系，使框架与流程之间的互动交流成为可能。

面向管理会计人员，利用出现问题领域的财税知识，分解问题及内外部环境，采用多重效应启发式解决问题，为财务管理人员解决税收筹划难题提供了顶级方法与工具。

三、萃智思维原理

Alshuler等提出的40条发明创造原理是TRIZ理论的核心，其内容如下所示：1.分割;2.分离;3.局部性质;4.非对称;5.合并;6.多功能;7.嵌套;8.质量补偿;9.预加反作用;10.预先作用;11.预补偿;12.等势;13.相反;14.曲面化;15.动态;16.未达到或超过作用;17.维数变化;18.机械振动;19.周期性作用;20.连续有效作用;等等。

40条发明创造原理是解决一切问题的通用模式，是从一个个具体问题的解决方法中提炼出来的。也就是说，世界上一切问题的解决方法都蕴藏在这40个普遍性原理当中。40个发明原理分成九个组别，这就是萃智九屏幕法。其分类如下所示：第一类，拆分组包括：分割原理，分离，局部性质，非对称;第二类，组合组包括：合并原理，多功能，嵌套，预补偿;第三类，预先组包括：预加反作用，预先作用，等势;第四类，变形组包括：逆向思维原理，曲面化，动态化，未达到或超过的作用;第五类，高效化组包括：维数变化原理，机械振动，周期性动作，连续性有效作用;第六类，无害化组包括：中介原理，跃过，变害为利，反馈;第七类，省力化组包括：机械系统的替代原理，自我服务原理，替代原理，一次性用品;第八类，改变材质组包括：复合材料原理，流体作用，薄膜，多孔材料，改变颜色，同质性;第九类，相变组包括：参数变化原理，抛弃或修复，相变，热膨胀，加速氧化，惰性环境。

四、萃智原理应用

世界上最先引入TRIZ理论的知名企业凤毛麟角，比如：如宝洁公司和三星公司;从2005年以后，更多世界知名大公司开始引入TRIZ理论，并开始在内部推广，比如通用电气公司、西门子公司、飞利浦公司、因特尔公司等。目前，中国的企业，特别是一些国有大型企业已经开始利用TRIZ来培训员工，解决企业实际经营过程中各个领域的难题。

Ahshuller于1956年提出了ARIZ算法，经过多次完善才形成比较完备的体系，囊括了TRIZ理论中绝大多数经典的工具，对管理者有很高的要求，必须熟练使用TRIZ理论和其他工具，由此及彼，触类旁通。ARIZ是一个分步骤解决问题的过程，每个步骤都有相对应的工具。

五、萃智实例分析

下面是运用TRIZ九屏幕法，依照ARIZ算法，分步骤分析解决问题的过程。这样一来，税收筹划既有了工具方法，有有了系统框架，解决问题实例如下：

实例一：企业跨境兼并重组的税务处理筹划

运用萃智九屏幕法组合组，其中包括：合并原理，多功能，嵌套，预补偿。

运用萃智九屏幕法分析过程：1.合并原理：控股合并和吸收合并。2.嵌套：企业并购重组要满足“不以避税为主要目的”“收购资产或股权要大于75%”“股权支付额不低于整个交易的85%”等五个条件，才能适用企业合并重组特殊性税务处理，不同的比例则是不同情况下的嵌套，除应符合五个条件规定之外，还应同时符合跨境条件，才可选择适用特殊性税务处理规定，这则是更广范围的嵌套。3.多功能：同一控制和非同一控制下的企业重组。4.预补偿：企业重组的一般性税务处理，弥补以前年度亏损;企业重组的特殊性税务处理可以实现递延纳税的效果。

依据ARIZ的分析阶段一般遵循以下四个步骤进行：第一步：达到目的，如果重组过程中产生了数额较大的应纳所得税，倘若该所得税税额不能递延到以后各期，延迟缴纳税款，这将会给企业带来较大的并购税收支出负担;第二步：遇到障碍，不具有合理的商业目的，以减少、免除或者推迟缴纳税款，规避纳税义务而缺乏商业实质;第三步：阻碍原因，对于跨境并购重组而言，公司跨境税务筹划架构的设计，由于不同国家（地区）之间适用不同的税收政策，从而导致不同的税负差异;第四步：找出方法，合并重组中，企业可根据自身的具体情况，选择性地适用一般税务处理或者进行特殊性税务处理的筹划操作。

实例二：境外上市VIE架构设计

运用萃智九屏幕法的拆分组，其中包括：分割原理，分离，局部性质，非对称。

萃智九屏幕法分析过程：1.分割原理：境内主体经营地与境外上市地分割两地。2.分离：是指境外上市实体与境内运营实体相互分离。3.局部性质：境外上市实体B在境内设立全资子公司WFOE，该全资子公司WFOE并不实际开展主营业务，而是通过协议的方式控制境内运营实体的业务和财务，简称协议控制。4.非对称：外商投资企业和内资企业不对称地位的动态博弈。

依据ARIZ的分析阶段一般遵循以下四个步骤进行：第一步：达到目的，境内实体采取采取VIE的方式在境外上市;第二步：遇到障碍，股东对境内公司经营权的控制如何锁定;第三步：阻碍原因，是否能够最大程度的融资、避税、资本流动的便利;第四步：找出方法，步骤是这样的：先在BVI成立A公司，A在开曼成立CI公司，CI中国香港成立离岸公司B;B在境内成立外商投资企业WFOE，WFOE与境内真正的经营实体签署各种协议，例如《股权质押协议》、《独家业务合作协议》、《股东表决权协议》等等，从而实现对境内实体的控制，这就是VIE架构的设计。

综上所述，税收筹划过程中会遇到各种形式的问题，要实现通用的问题解决方法，就要借鉴萃智理论的体系以及工具方法。然而，复杂问题往往包含多个矛盾冲突，今后应在TRIZ冲突理论基础上研究如何解决财税多冲突的问题。

参考文献：

[1]高木芳德，译者：蔡晓智.日常生活中的发明原理[M].四川人民出版社，2018.

[2][美]黛波拉·施洛，德-索勒尼耶.矛盾思考法：世界 500 强创新思维与决策技巧[M].北京时代华文书局，2016.