浅析企业采购活动中的纳税筹划

朱建英

摘 要：物资采购是企业经营活动的关键步骤，采购过程的税收对企业涉税项目筹划起基础领导性作用。纳税筹划就是合法地利用有关税收政策对涉税业务进行策略安排的过程，目的是为企业降低纳税比例的合法纳税方案。针对企业的采购环节，企业主要从采购对象的选择和采购结算方式的选择两个方面讨论企业如何合理地进行税收筹划。

关键词：采购；税收筹划；采购对象；结算方式

前言

税务筹划不同于避税，税务筹划是政府所鼓励和允许的，本文从采购业务的纳税筹划为视角进行分析。物资采购是企业经营活动的关键步骤，采购过程的税收对企业涉税项目筹划起基础领导性作用。

一、企业进行纳税筹划的意义

在当前宏观经济条件下，企业纳税人都很希望减轻自己的税收负担，但问题的关键是采用何种手段方式来达到自己省钱的目的，任何省钱的方式都要以不能使用法律所不允许的办法为前提，但是需要强调的是税收筹划不仅不违反现行税法、经济法，而且还对企业、对国家经济发展有积极的意义。

（一）有助于企业实现利益最大化目标

影响企业利润的直接相关因素只要是销售收入和产品成本，销售收入的高低受市场竞争和资本定价的影响，不能只由企业自身决定。但是成本确是可控的，在保证产品质量的前提下，节约税款就成了企业降低成本的一条可行途径。

（二）有利于迎合政府相关政策和法规的实施

企业相关税务人员想要做好企业税务筹划工作就需要时刻关注税法相关政策法规，税务筹划的最低要求是不多缴税，这是一个筹划人员为企业做的最基本的工作，其次，要想成功为企业降低税金的缴纳，还应在政策方针上下功夫，强调税收筹划的重要性，会加强企业与税务机关的联系，强化政企关系的和谐。

（三）加强企业资本的有效利用

对于企业而言，资本的机会成本是不容浪费的，更多的资金流投入到企业业务中，加强了企业资本的有效利用，同时满足了企业股东利益最大化的要求，再者说，该筹划行为并非会损害国家和集体的利益，相反其为社会会带来更多积极方面的影响。

针对企业的采购环节，主要从采购对象的选择、采购结算方式的选择几个方面来进行税收筹划。

二、采购对象的选择

（一）一般纳税人选择采购渠道的纳税筹划

案例：某企业生产部门从一般纳税人处购进价值1000元的生产材料，则其应纳进项税额为170元，假设生产的产品不含税销售价为1300元，则该产品的销项税额为221元；若该生产部门改为向小规模纳税人采购，成本应该会更低，如采购价为900元，则该商品进项税额为54元，销售价格以还是1300元出售，销项税额为221元。从一般纳税人处获得的利润为249元，可以从小规模纳税人处获得的利润为233元。案例中两种方案所获得的利润相差16元。

通过案例可以发现，不是从一般纳税人处购货就可以获得最大盈利，通过对含税价格比率的比较，选择适当的购货对象，合理进行纳税筹划，可以为企业盈利更多。

（二）小规模纳税人采购对象的选择

小规模纳税人在选择采购对象时，由于小规模纳税人没有进项税额可以抵扣的政策，进项税额必须计入成本构成产品成本，因此，在小规模纳税人购入材料或半成品选择购货对象时，只需要考虑货物价格的高低，在保证货物质量的前提下，控制购进成本，降低缴税基数，从而为企业获得高的利润回报。

三、采购结算方式的纳税筹划

采购结算方式的筹划，核心就是尽可能延迟付款的期限，因为这就相当于一笔无息的贷款，能否有效争取到这笔无息贷款，需要从结算方式上进行筹划，这项筹划一般考虑以下几点：

（一）在付款之前，先取得供货方开具的发票；

（二）通过托收承付的付款结算方式，尽量使供货方垫付税款；

（三）尽量采用分期付款方式，让供货方方先垫付税款；

（四）综上，所列几种方式具有代表性，但并不是所有，企业应从切身利益出发，仔细研究购货步骤，针对自身特点进行管理，制定出适合自己的一套筹划方案，但所有的筹划都有一个前提，就是不能因筹划而使公司信誉受到影响。

四、纳税筹划的风险及防范

（一）纳税筹划的风险

企业进行纳税筹划也是有风险的，会因为筹划失败而付出代价[4]。风险的来源可以简单归纳为以下几点：

1、政策风险，是由于对有关政策的把握不到位，被认定为该筹划是不依法纳税的行为，那该行为很可能造成偷税，会受到政府的处罚。

2、时机风险，是对税收政策的把握不到位造成筹划失败，如在企业并购，改制等情况下设计的筹划机会没有被很好的把握，造成企业税收成本节省失败。

3、主观风险，是因税务机关与企业涉税人员对业务过程或者处理方式的理解不同，造成主观因素上的误差，给企业产生一些不良影响，甚至有违反法律的风险。

（二）企业纳税筹划的一般防范措施

为了避免筹划失败，应该做好以下几个方面：

1、从业人员应积极系统的学习税改政策，全面理解并把握政策的实施目的与落实方法，合理制定并利用筹划方案，为企业利益最大化的目标而积极努力。

2、采购及涉税人员应树立纳税筹划及筹划风险意识，注意风险的防范，对于税的筹划采取适度政策，不能对筹划结果要求过高而造成负面影响。

3、企业应加强部门管理，对从业人员的工作行为进行规范，对员工进行税法培训，响应相关政策改革，做到工作程序合理，资料准备齐全，为更好的筹划工作做好准备。

五、结束语

税务筹划是企业赚钱的一种合法渠道，省下的就是赚到的，对于企业来说，采购环节是企业进行生产经营的首要步骤，纳税筹划从此步骤开始，但不仅仅是采购，企业应该高度重视各个涉税环节的税务筹划。企业的会计人员不应只是单纯的记录账簿的工作，更应当积极分析本企业的纳税情况和现状及改进措施，用科学的方法为企业设计最优的纳税方案，使得企业可以长远发展，这样也会提升会计人员的工作效率，在其工作岗位可以更好地发展，为企业走向国际化奠定坚实基础。（作者单位：重庆工商大学）

参考文献：

[1] 李永芳，王耀球.生产企业运输业务自营与外包运作的涉税分析.物流技术，2016，（11）：1-19

[2] 纪丽芳.购货价格选择的纳税筹划：基于现金流的分析.财会月刊，2010，（11）：25-26

[3] 邱卫林.购货对象纳税人身份选择的纳税筹划：现金净流量法.东华理工大学学报，2014，（3）：226-228