建筑业“营改增”后的财务处理重大变化、税务风险及应对措施探析

刘凤美

摘要：建筑行业快速发展背景下，对其自身各方面管理提出更高的要求。然而从当前建筑企业管理实际情况看，面临的税务风险问题仍较为突出，特别在营改增背景下，税务管理出现极多的变化，需行之有效的应对措施，使税务风险得到有效控制。本次研究将对营改增后建筑业财务处理重大变化、税务风险表现进行分析，在此基础上提出营改增后建筑业税务风险管理相关措施。

关键词：营改增;建筑业;财务记账重大变化;税务风险;应对措施

自2016年全国范围内开展营改增试点，建筑业也成试点的部分，主要强调通过结构性减税模式的优化，使税制结构进一步完善。值得注意的是，虽然营改增在推动税制结构改革方面可发挥重要作用，但对于建筑企业也有明显的冲击，若未能有效應对这种税务管理方面的变化，将影响建筑企业的长远发展。因此，本文对建筑业营改增下税务风险管理相关研究，有十分重要的意义。

一、营改增后建筑税务风险表现

（一）企业纳税申报

纳税申报是建筑业税务管理的主要内容，从增值税纳税申报看，涉及的操作流程较为复杂，如销项税额确定下，对抵扣进项税额认证，在此基础上完成预缴税款、分包抵税活动，涉及的填报表包括数十张。与以往营业税填报形式每个项目为一张表比较，增值税项目申报更加复杂。另外，在保证财务核算、纳税申报无错误时，可采取直接或间接计算增值税纳税申报数据方式，确保对应账面数据，这样能够验证数据的准确性，这在一定程度上可反映出相比营业税，增值税处理中对规范性要求更高[1]。

（二）企业财务核算

作为营改增财务主力军，建筑业为适应营改增环境，要求在财务管理水平上不断提高，若未能保证财务核算合理，很可能产生税务方面的威胁。营改增环境下，对于增值税，在核算方面主要以抵扣核算模式为主，增设增值税会计科目，这为财务核算带来更多难题，要求在账务处理、会计核算方面更加完善。财务管理活动中，面临的难题也将增多，如税务核算转化、业务处理、新旧税制衔接等，且需考虑税收政策变化下所带来的新的财务核算要求。比如：在采用税率方面（老工程和新工程分别如何记账处理）;在劳务用工方面（自己成立劳务公司还是和外面劳务公司签订劳务用工合同的选择问题）;建筑设备使用方面（外面租赁还是自购的选择问题）;采购主要建筑材料供应商的选择和采购合同的签订等。这都要求财务核算要随着营改增的税制改变而做出新的财务核算处理。但在目前情况下，大多数建筑业的财务管理人员因长期习惯了营业税的核算要求，而对增值税的相关知识掌握较少，一时难以适应营改增的会计核算处理，表现在实际开展会计核算中易出现问题，衍生出的税务风险表现为申报纳税不准确、财务核算不合规等[2]。

（三）企业发票管理

营改增环境下，建筑业在税务管理方面面临的风险较多，除上述风险表现外，还有企业发票方面的影响。主要表现为：第一，企业发票开具影响。从营改增在发票管理方面的内容，相比营业税，能够发现企业开具发票方面有一定问题，当纳税义务发生、销售款项凭据获取后，开具发票。对于建筑业，若采用的为预收款方式，收到预收款当天可作为纳税义务发生时间。以往营业税环境下，很难监管发票开具纳税时间，也因如此，在纳税与开票方面无严格要求。相比之下，营改增后，对开具发票与纳税时间要求极为严格，特别金税三期的出现，由税务局监管所有纳税申报、发票开具与收取等活动，做到按票纳税、以票控税。大多建筑企业，根据营改增实施要求，在金税抵扣方面，需确保承包单位提供增值税相关发票，企业出现延迟缴税、晚开发票的情况得到控制。但建筑企业现有的税务管理、财务管理活动中，在发票开具方面仍停留在传统的营业税模式下，所以税务风险也较高。第二，企业发票收取。营改增环境下，增值税缴税需按照销项税减进项实现。以建筑企业为例，销项税额保持不变，进项税额是否足够将对公司税负有极大影响，这种税负变动也将对生产经营管理活动产生作用。针对这种影响，要求在对外采购中考虑价格的同时，尚需明确供货方是一般纳税人或小规模纳税人。具体剖析其原因，主要表现为：小规模纳税人难以提供专用发票，尽管可考虑采取代开发票形式，但抵扣率较低，若抵扣进项税长期难以实现，将使利润空间被挤压[3]。

二、营改增后建筑业税务风险应对相关措施

（一）纳税申报管理加强

针对当前营改增下建筑业税务风险问题，首先考虑在纳税申报管理方面加强。与营业税不同，增值税下需将项目申报所有结果呈现出来，若企业承接的项目较多，在纳税申报中，需考虑到税款均在具体项目分担，同时从缴纳的增税值上看，是进项税、销项税抵扣结果，在税负方面并非项目税负简单相加结果。此时，应注意对项目增值税税负情况考虑，确保后续税负分析中有准确的数据，在经济责任上更加明确。另外，还需注意会计处理中对于各项税务数据的一般难以获取，可以考虑在项目增设增值税税收管理台帐，如特殊账务处理台帐、进（销）项税票台帐、预缴税台帐等[4]。

（二）会计核算水平提高

会计核算作为财务管理的基本内容，核算管理水平直接关乎企业税务风险管理。以往大多建筑企业在会计核算管理中，均有明显的粗放式特点，在会计核算方面存在一定漏洞，之所以出现这种情况，原因归结于会计核算未与管理内容关联，如在纳税申报、收取发票、开具发票等方面，均脱离的会计核算。针对该种情况，建筑企业应对营改增环节正确认识，注意在会计核算准确性上增强。其中在人员素强化方面，应考虑适时开展培训活动，培训内容应覆盖营改增相关知识，在财务管理专业技能上加强，且注意责任意识培养，确保在会计核算中做到游刃有余。具体做会计核算中，可以采取有效的税务处理方式，如劳务用工管理，建筑设备使用、主要建筑材料的采购等方面，应根据工程的规模和合同要求选用适合的方式和形式，记账方式随重要的税务要求改变和避税的处理[5]。

（三）发票细节管理强化

发票细节管理是应对税务风险的关键。建筑企业实际开展发票细节管理中，应正确认识发票管理的重要性。具体开展管理活动中，可采取的策略主要包括：第一，计征方法优化。企业需在发票管理制度上更新，确保纳税管理流程、进项票认证、发票开具方面更加明确，保证发票严格管理，业务流程更加明确，提高发票管理水平。第二，进项税票相关管理，应在审核程序上完善。如合同审核加强，自签订合同起，便需对增值纳税人身份明确，判断能否提供专用发票，保证专用发票符合相关法律规定。同时在内部管理程序上完善，加快发票流转流程，使资金成本得以控制。此外，还需在进项税税款方面做好管理工作，防止出现漏抵、错抵情况。

三、结论

税务风险管理是营改增环境下建筑企业开展财务管理活动需考虑的主要问题。实际开展财务管理活动中，应正确认识营改增所带来的影响，采取有效的应对管理措施，如在纳税申报管理方面加强、提升会计核算水平，并注意发票细节管理加强。这样在应对营改增所带来的影响中，能有助于税务风险控制，保证建筑企业稳定长远发展。

参考文献：

[1]江晓蓉.建筑业“营改增”后的税务风险及对策探讨[J].现代营销（下旬刊），2019 （01）： 227.

[2]陈贵飞.试述“营改增”后建筑企业如何把控经济业务真实性及应对策略[J].财经界（学术版），2018 （22）： 124.

[3]周巧兴.建筑业营改增“三流一致”问题及其应对[J].企业改革与管理，2018 （19）： 139+144.

[4]李忠英.建筑业营改增后帐务处理及应用要点[J].财会学习，2018 （28）： 144.

[5]李文博.试析建筑业营改增后的税负及税收筹划[J].财经界（学术版），2018 （11）： 119.