企业财务会计与税务会计的差异与协调探究

摘要：在一个企业的税务会计与财务会计通常有一定的差别，需要管理者对此进行有效协调，从而才能更好地发挥财务会计和税务会计的价值。但是目前在企业的运用中常因为两者的不同对企业的纳税状况产生干扰，使有关工作的效率直线下降。对此，只有根据企业财务会计差异和协调加以研究，望可以给企业的有关人员提供一定理论借鉴作用，从而推动企业自身的发展。

关键词：企业财务会计;税务会计;差异协调

一、引言

税务会计和财务会计都是企业总体会计中两个十分重要的部分，税务会计的工作内容一般是与公司税务有关的活动。而财务会计通常对企业已经开展的经济业务进行记录和计量。两者虽在工作内容上有差异，但是两者也有一定的联系。而企业想要提高自身的综合实力必须将二者进行有效协调，只有如此才可以让企业有一个完整的会计体系，继而有更清晰、更明确的账目。

二、企业财务会计与税务会计的关联性

（一）税务会计和财务会计间的关联

财务会计是基于遵守有关会计制度与原则的前提下，通过计算、记录以及确定企业有关经济业务活动，进而确保财务信息完好，将外部存有的利益关系进行报告，从而实现会计目标。税务会计属于全新的会计学科，需严格遵守本国现有的税务法律，通过货币计算的形式，应用会计学核算方式以及相关理论对企业税款的缴纳和形成以及计算进行全方位的资金监督活动。财务会计与税务会计的相同之处是授予我国会计体系。在企业管控中两者有紧密的关系，体现在税务会计的资料通常来源于财务会计，二者可以互相补充、互相配合发展，作为纳税人的生产经营活动进行核算和监督。企业运行阶段若想确保自身运营的合法性需要符合相关法律，应该依据财务会计和税务会计，以及有关规章，从而确保企业的经营利益。在管理对象上企业财务与税务会计有一定的差别，但都是对公司的财务信息给予支持，继而保证企业管理者能够及时获得正确的财务信息。管理人员应该不断分析两者之间相关性与差异性协调的注重程度，提升企业管理水平和总体利益，对企业未来发展有很重要的意义。

（二）财务会计与税务会计的差异性分析

1.两者的宏观差异

（1）两者的目标不同

财务会计是对外部报告的会计经过编制完整、真实反映企业的财务情况和经营的成果报表，继而对有关管理部门、投资人获得有价值的会计的信息。而税务会计师通过纳税人的申报向海关部门或税务部门填写纳税单，从而给使用人员提供真实的纳税信息，方便相关税务部门进行纳税。

（2）两者的服务对象不同

在企业中对财务的核算和监督对象及时通过货币实现全部的资产运作过程。但其财务的核算和监督对象只有企业税负有关的资金流动，即原企业的财务会计所涵盖的计算、核算和申报等和税款有关的内容。

（3）两者工作依据不同

财务会计以会计准则为工作依据，而税务会计工作標准是以对外提供的财务报告为立足点。对所提供的会计信息必须保证真实且有效、确保有较高的质量，不但要把企业管理层的管理和使用委托资源如实反映，还要给财务报告的接受与使用之间的决策提供有力的依据信息。财务会计工作的主要内容是规范企业会计的核算行为。而与税务有关的法律是税务会计工作的依据，促使税务会计具备无偿性与强制性，且有对纳税人和国家征税机关征税行为的规范。主要为确保税收可以及时征收，以便满足政府对公共支出方面的需求，此工作体现了国家与纳税人之间的财富分配关系。

（4）两者的核算基础不同

在财务会计中规定：债权发生制是企业会计加以确认、计量和报告的基础，而不是收付实现制度。不管企业在一段时期经济效益统计费用、收入，各类收款以什么样的期间收付均应该把其作为此期间的费用和收入加以处理。企业税法主要指收付实现制、债权发生制的结合，其基础是用收付实现制作为企业会计核算的主要基础，具有操作简便、利于保全税收的优点。

2.二者的具体差异

在税务会计中，财务会计主要以营利为基础，对应该纳所得税额的计算加以调整。在费用和扣除与收入的确定之间有差异。依次对财务会计、税务会计间的具体差别深入分析。

（1）收入上的差异

永久性差异和暂时性差异是收入上的两种主要差异：其一，永久差异是由于计算口径的不同，税法需要纳税所得额，和利润总额也有一定不同。这样的差异将永远留存在税法和会计之间，即便随着时间推移亦不会消失。比如，税法所规定的在国债获取的利润收入不会给企业征收所得税，因此，要从企业的应纳税所得额中去除;将国库券所获的利息收入当作一种投资收益，因此在当期内企业的利润需要加上此项收人才能构成中利润额。其二，暂时的差异，也就是税法所得税应纳额、会计利润总额两者的计算口径虽然一致，但是在确定不同时间所产生的差异。这些差异只是暂时性的，是可以转回的。例如，企业获取和资产相关的政府补贴，在税法中就有规定：在企业受到政府补助时需要将其全部计入当期收益中;而会计需把其确认为当期收益，不当能确认，还是随着资产使用而渐渐计到企业后的每个收益中。

（2）费用上的差别

企业的费用主要有员工福利费用、教育经费、工会经费、业务招待费和业务宣传广告费。

①业务招待费

税法上对企业实际使用的业务招待费有双重约束标准。业务招待费是依据实际发生金额扣去其中的60%，最高不能超过企业这一年销售收入总额的5‰。

②员工福利费用、教育以及工会经费

福利费用是依据员工薪金和工资总额的14%扣除，但是不能超过14%;工会经费需根据薪金和工资总额的20%扣除，但是不能多过2%;职工的教育经费需要根据薪金总额的2.5%扣除，对超出部分在结转后根据纳税年度总额扣除。即使在应纳所得税中将员工福利费用、教育经费和公户经费实际发生时把其全额当作费用加以扣除，超出的部分不在会计的利润中。

③业务宣传和广告费用

此方面税法是如此规定的：根据企业当年销售收入总额的15%扣除，对超过的部分更宜居后企业纳税年度额结转扣除。将企业的业务选厂和广告费根据当年整体的收取加以扣除，因此两者间有明显的不同。

（三）固定资产的差异

对固定资产特有时期进行的后续计量中，对其折旧年限、折旧方法和减值准备计提的税法、会计准则均有不同的规定，促使应纳所得税与会计利润间有了不同。从自行构建可以与固定资产进行分析，会计也有规定：固定资产可以依据估计价值进行调整。而税法对这样的资产在完工后的计算也有不同规定，主要依据实际发生的资产原本人账的价值作为计提折旧。因此，两者在固定资产中有所差别。

（四）无形资产的差异

会计准则中规定无形资产是企业经济利益预期的实现，主要使用直线法和技术折旧法等推销方法对无形资产进行确定。但是不足之处是无形资产不能确定其使用寿命，需要在年末减值测试。而税法则规定应根据一定时期限制撤销无形资产，从而两者对其不一的规定来看也存在差异。

三、企业财务会计和税务会计的协调对策

对企业来说，税务和财务会计的协调可以节省政府的税收，帮助企业在结构和制度方面进行优化，减少企业的纳税风险和税收成本。

（一）建立完善的税务会计理论

税务会计理论在我国的发展还不够成熟，也没有现成健全的税务会计理论税务会计理论体系严重不足且没有脱开财务会计理论的指导，税务会计理论不能起到指导税务会计和财务会计协调的作用。所以，研究人员需不断完善税务会计理论研究，努力形成适合我国企业发展现状和税法的税务会计理论体系。把税收学的有关概念转化成税法学的基础原理与概念，从而借会计学的理论与方法把企业应该缴纳的税款经过会计给予体现，实现会计制度与税收法律法规在管理层面的配合，协调财务会计与税务会计的关系，使两者实现协调中的良性循环与发展。

（二）从两者之间的差异上协调

在财务和税务会计的差别上协调主要分为三点。其一，需要将核算基础进行统一，虽然目前的税收采用的只有一种收付方式，操作也相对简单。但是若长时间经由这样的方法核算税收，导致收入与费用配合与会计原则严重不符。因此，税收制度在审计过程中极易在利润上引发纳税资金和会计的差别，且这样的差异也不能满足信息质量的需求。因此，有必要降低税务核算时的差别，将全部职责发生体现当作是计量基础。其二，协调会计组成要素。目前会计制度在各个方面已经有人相应的规定，但我国现行税法却没有相关调整。目前企业不能对会计账本和报表中所记载的规定进行更改，只能等到年终使用纳税调整法对有关方面加以调整。其三，处理方法的协调。税务会计属于财务会计的分支，所以在处理方法上有一定的相关性。因此，企业可将财务系统较为成熟的管理方法直接应用于财务处理方面，从而弥补国家现行税法在核算上的缺陷。

（三）从企业内部进行协调

虽然税务和财务在企业内部都有自己明确的分工，但其根本还是为领导层提供得以决策的资金流动信息，从而让领导可以及时了解公司的运作状况，且在此之上可以及时调整发展计划。因此，企业的高层领导应该给两者提供一个能够实现资源共享的专属渠道。通过这个渠道增加两者间的融合以及节约企业的人力和其他成本。

四、结束语

我国现阶段正处在社会经济迅猛发展的阶段，市场中的经济体制一直在不断完善，对企业会计制度提出了更高的要求。在未来企业会计体现必然促使财务和税务分开。因此，目前国内企业在会计体系的变革中，一定要前瞻到税务和财务分离后这一发展趋势，依据职能的不同加以管理。同时，企业应依据自身和长期发展的需要，把税务会计和财务会计的差异有效协调，据此进行企业会计的变革，改良企业内部环境，提高企业综合实力，并在市场中占据更好的位置。

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作者简介：

蒋娇，西南交通大学希望学院，四川成都。