上市公司会计差错的动因分析

徐清娟

摘 要：对于上市公司而言，其实际经营和发展过程中，各项操作都需要严格遵守法律法规，做好会计信息披露。本文先分析了上市公司会计差错差生的动因，并以此为基础，探究了整改上市公司会计差错问题的内部措施和外部措施。

关键词：会计差错 上市公司 市场环境 激励制度

引言：对于企业经营而言，实际经营者和投资者之间会存在一定的信息不对称情况，这种问题客观存在，但是却被一些上市公司利用，进行会计信息操纵，进而产生了会计差错等现象。当前，我国的上市公司会计信息披露方面还有明显的不足，本文对上市公司会计差错的动因和问题修正办法进行研究，具有鲜明的现实意义。

一、上市公司会计差错动因分析

（一）内部因素

上市公司出现会计差错的内部动因主要包括了以下几个方面：

（1）从股东个体利益角度进行分析，可以看出公司内部大部分股权所有者会成为会计差错的最终受益者。由此，大股东可能会利用自身的职能优势，以更改会计差错的方式，获取不正当的利益。

（2）从公司管理者角度进行分析，为了获取董事会成员的信任，提升之间在公司当中的地位，也会采取财务审核造假等方式，谋求不合理的利益。

（3）若出现了会计差错问题，则在上市公司内部从事会计审核的工作人员，是该行为的直接操作人员。部分缺乏职业操守的会计工作者，为了迎合大股东和管理者的需求，在财务信息方面进行造假。这种行为严重地损害了投资者以及市场的公正性。

（4）从公司整体利益角度进行分析，部分上市公司为了从投资者手中获取更多的资金，会对财务收支利润方面进行作假。一些公司还会采取会计差错的方式，将非法获取的利益“洗白”，或者以这种方式，达到缓解自身压力的目的[1]。

（二）外部因素

上市公司在进行会计审核中出现会计差错的外部原因主要为：

（1）政府虽然设置了相应的监督与管理机构，对公司内部的财务问题进行监管，但是这些机构的实际监管能力往往不能实现全面深入地管控。加之，一些部门对于上市公司的某些不当行为选择性忽视，导致了公司内部的违规操作并不能被及时发现。

（2）一些上市公司的会计差错被监管机构察觉，但是受到我国目前会计差错更正上存在的法律条款不完善的问题，无论是在经济层面上还是在行政领域中，对于上市公司的会计差错行为还不能执行具体的处罚。

（3）上市公司会计差错成本低，但是却能够获得较高的利益，这也是促使其通过不正当手段达到自己目的的主要原因之一。

二、上市公司会计差错问题修正办法

（一）内部修正方法

1.加强内部结构整改

因為上市公司出现会计差错问题的主要原因在公司内部，所以，在进行问题修正时，同样需要从内部着手，加强管理。

（1）上市公司要内部经营者的控制权加以完善，积极引导公司实现创新性发展。通过加强内部监督和管理的方式，实现严格的内部管理。

（2）加强企业内部财务部门管理者和会计从业人员的职业道德教育和诚实守信教育。在增强从业人员专业技能水平的同时，还要对他们的思想道德水平进行强化管理。通过定期开展职业道德教育培训和管理，联合考核评价机制等方式，提高工作人员对于会计差错问题的重视度，并主动参与整改和管理[2]。

2.创建企业激励制度

企业在推行股票期权期间，要创建并优化内部的激励制度，以此鼓励企业会计从业人员在开展各项工作时的积极性与主动性。通过这种方式，能有效避免并降低管理者出现发生舞弊行为的次数，最终彻底杜绝会计差错问题再次发生。

3.构建畅通信息渠道

构建畅通的信息渠道，可以增强上市公司内部各类信息的通达性。例如，我国某地区的上市公司经营者在进行会计差错整改工作中，构建了会计信息产生的流程监管渠道，同时还加强了对信息的核算以及再次审核流程的监督管理。各项信息在传达要经过至少2次的审核，确保了信息的正确性和有效性。同时，公司还着重强化了各项信息的收集与整理环节的监督，确保始终能与外界保持良好的沟通。在这种方式下，真正实现了公司强化管理，而且也保护了会计信息使用者的根本利益。

（二）外部修正方法

1.发挥政府职能

在对上市公司会计差错问题进行修正的过程中，相关领域的工作人员要明确地意识到，政府在此环节的重要作用。积极地发挥出政府的职能，加强对相关领域的约束和管理，可以避免市场环境的公正性被破坏。例如，目前大部分地区都是将经济水平用于衡量当地政府政绩的主要依据，这种模式比较容易激发地方保护主义。对此，可适当降级经济指标在政绩衡量环节中所占的比重。将地方政府推荐的主导权从证券市场中剔除，取消发审委，并根据公司估值直接决定公司是否能够上市，防止上市公司财务重述操纵业绩的问题再次发生。

2.构建监督体系

除了上述方法之外，在从外部角度出发对上市公司的会计差错进行监督管理工作中，相关领域的工作人员要明确认识到，监督管理体系的重要价值。审计工作人员本身的职责是负责审计上市公司的各项财务报表，并据此发布公正客观的意见，这一意见会直接影响到审计机构本身的职能能否充分发挥出来。为了确保审计工作公正合理，工作人员本身要坚守职业道德，并充分地发挥出自身的公正性和独立性。例如，注册会计师协会可以采取强化协调和管理工作的方式，为上市公司的会计差错管理工作提供更为有效的监督管理服务。创建更加完善且合乎规范的管理体系，有效地推动行业整体向前发展。除此之外，为了避免管理层的工作人员，利用获取的信息不充分或者反应过度等问题，对财务报表进行违规处理，可采取强化上市公司前期差错管理的方式，充分发挥出注会的专业能力。政府加大审计和监管力度，促使执业人员明确自身在市场环境中的位置，更好地推动审计监管部门职能的发挥。

总结：

综上所述，对于部分上市公司而言，会计差错本身受到内部因素和外部因素的影响，难以完全规避。但是，通过具体分析可以看出，会计差错会企业的经营造成负面影响。对此，企业的投资者和经营者都要认清会计差错对上市公司的危害性，加大处罚力度和审计管理等方式，降低会计差错的概率，以此推动市场环境向好发展。

参考文献：

[1]曹传东.我国上市公司会计差错更正动因的实证分析[J].财经界（学术版），2015（12）：260.

[2]叶洪军.中国上市公司会计差错的发生动因及更正对策分析[J].中国乡镇企业会计，2013（02）：40-41.