制造业内部控制存在的问题及对策探讨

摘要：国际贸易形式的变化使制造业企业面临越来越严峻的考验，内部控制在提高资产完整性、保障财务信息有效性和保障企业盈利等方面的作用日益凸显。实践中，内部控制存在流于形式、观念保守、制度不建全等诸多问题。制造业企业应根据自身发展的实际情况，通过努力提高认识、强化责任落实、加强财务管控科学性等方式，不断提高内控制度的效果。

关键词：制造业企业;财务管理;内部控制

一、制造业企业完善内控制度的意义

内部控制指的是企业通过制定专业化管理制度，建立全方位控制体系，形成相互制约、相互监督的控制体系，确保企业生产经营活动顺利进行的所有管理手段和管理措施的总称。对于制造业企业而言，内部控制的意义在于以下几个方面。

一是有助于提高资产完整性。企业资产完整是保证其正常经营的基本前提，特别对于制造业企业而言，厂房、机器设备等固定资产比重大、构成复杂，原料购进、产成品存货变动频繁，如果没有一个完善的内控制度和规范的内控流程，要确保企业资产完整性是非常困难的。二是保障了企业财务信息的有效性。制造业企业须要有一整套完整有效的财务管理制度，包括财务部门负责企业日常管理、年度预算、资金运作等进行总体控制，同时通过各部门资金往来变化对企业各部门进行监督，并将企业经营状况通过年度财务报表反映出来。而这些工作都囊括在内部控制工作中。三是有利于企业控制生产成本进而获得经营利润。有效的内部控制可以降低原料损耗率、合理安排工时、避免生产过程中的无效损失，从而大幅降低企业生产成本。

二、影响企业内控制度发挥作用的原因分析

尽管内控制度对企业而言至关重要，但仍有很多制造业企业反映，在实际运营中内控制度并没有发挥作用，其主要原因包括。

一是思想上不重视，内控制度流于形式。在当前贸易形势下，制造业企业面临严峻的挑战，原料、人工成本不断上升，挤占了企业利润空间。尽管多数企业管理者都对内部控制的意义有所了解，也希望在生产经营中通过有效的内部控制降低成本、控制风险。但是实际情况往往是制度上墙，万事大吉。不能将内控要求落实在企业管理的每个环节，使内控制度浮在表面，流于形式，没有深人到企业生产、运行中去，因此限制了内控制度发挥作用。

二是存在以財务管控代替内部控制倾向。内部控制作为企业管理的重要内容之一，其理论本身也在不断发展。但是，仍有很多管理者对内控的认识仍停留在财务控制方面，不能从企业发展全局的角度认识内控，因此具有很多局限性。诚然，财务控制是内部控制的重要内容，在工作中也占有相当大的比重，但是，对于制造业企业，如果仅仅将企业内控局限在财务控制方面，对于制造业企业而言就会忽视企业重要领域，一旦出现问题后果不堪设想。

2017年，T公司案件就很有借鉴意义。T公司十分重视财务管控，建立了完善的财务运行和管理制度，企业内部每一笔资金往来都需要经过严格的审核，可谓管理十分严格。但是，在财务审核过程中存在着只看票面信息，而不注重实质性审查的问题，结果就被个别管理者钻了空子，假借他人名义等多种手段，挪用了公司大量资金。实际上，该副总的很多违规行为是公开进行的，甚至在最初的时候，是财务人员帮其绕开了公司规定，使一些隐性费用得以入账。可见，财务管控制度虽然严格，但也并非无懈可击，更为全方位的内控还是十分必要的。

三是内部控制制度尚需进一步完善。制造业企业内部生产环节多，内控制度也要相应涵盖从原料购进、产品生产、产品储存、运输、质检乃至售后服务等多方面，在这样的情况下要建立一套有效的内控规则，工作量是相当大的。在实践过程中，很多企业看似内部规定很多、很完善，但仔细分析会发现这些规定都是在运营过程中逐渐积累起来的，有的已经过时了，有的从指定之日起就没有被执行过，这样的内控体系和内控制度很难说是完善的。

三、制造业企业完善内控制度的建议

针对上述三个内控中存在的问题，制造业企业可以从以下几方面着手解决。

一要凝聚共识，提高认识。一方面，要加强企业内控文化建设，通过员工人职培训、定期轮训以及利用内部宣传板、组织制度竞赛等多种形式，让员工了解内控制度，加深对内控制度的理解和掌握，在工作中自觉按照内控要求执行。另一方面，企业管理者特别是高层管理者要带头实践，对公司规定的各项要求认真执行，对自身存在的违反规定的行为要坚决改正，从而在全公司内部形成遵章守纪的良好风气。

二是细化内控责任，理顺业务流程。内控制度要想真正发挥作用，重点在于责任的细化和落实。为了实现这一目标，制造企业可以运用“纵向分层，横向分类”的方式构建内部控制体系，以落实责任。首先，依据“纵向分层”的原则，将企业内部各级管理者、部门负责人研发人员和一线基层工作人员等等的职责范围和工作标准进行明确界定;其次，科学运用“横向分类”原则，将每一项工作的责任人进行分类和分工，进一步明确各部分负责人的权利和责任，与此同时，也将相关的责任义务细化到每一名员工身上，从而有利于企业内控制度的执行和落实。

三是提高财务管控的科学性。财务管控是企业内控管理的重中之重，一方面，加强基础财会工作。①从强化管理人手，加大对企业财产管理控制。在产品流转各个阶段，从原材料购进、产品加工、存储、运输以及售后都形成正规操作规范，建立日、月、季盘存制度，保障实账相符。②认真落实销售回款制度。科学计算销售回款周期，严格计算销售资金占用，建立有效的回款督促机制，使销售部门减少资金占用，提高资金使用效率。努力避免在销售中出现呆、死、坏账。③针对会计岗位职责，充分发挥财务监管责任。一方面，严格落实岗位分离原则，保证不相容岗位之间的独立性，并形成相互监督制约的关系。另一方面，保证财务审批程序执行到位，各项费用单据经过全流程审批，不出现遗漏，各审批要素完整。除此之外，还要保证财务基础平整完整有序，建立高效的归档留存制度，以便日后审查。

着眼制造业企业特点，努力提高财务参与决策能力。财务管控部门应有能力根据市场变化情况动态调整财务支出比重，以更符合企业发展战略的要求。例如，S企业作为汽车零部件生产企业，高性能车用金属材料的使用成为业界趋势，在掌握这一趋势的前提下，财务管控部门就可以根据原材料支出的变动情况，分析比较企业应对情况，并做出比例调整建议，帮助管理者做出决策。如果财务部门机械根据会计准则和财务制度控制资金使用，很可能就会使企业丧失良好的发展机会。

四是不断完善内控制度建设。对重点岗位和关键环节的内控制度进行严格细化，对销售、采购等重点岗位，建立有效的岗位监督制和定期轮岗制，以减少寻租行为的发生;对于一线生产部门，可采取预算管理制，科学核定每月生产费用预算，将生产费用责任下放车间负责人，以控制生产损耗，节约生产成本;完善内部审计监督机制，加强外部监督制约，使内控机制作用在经营活动中反映出来;完善企业内部信息管理制度建設，确保企业生产经营中的各种信息及时向管理者反馈，帮助其做出正确决策;建立风险预警及处置制度，对企业经营中可能出现安全责任风险、资金风险以及信用风险等提前预判，做好应急处置预案，保证在事故发生时能够快速、及时、有效的拿出处理意见，将事故损失降至最低。

四、结束语

作为制造业大国，我国制造业企业在国民经济中具有重要地位。制造业企业的正常经营，离不开有效的内部控制制度。在实践中，企业应对内控制度的重要作用有一个深刻的认识，不断完善相关制度，细化落实，并通过有效的监督制约机制，发挥内控制度的效果，以实现控制成本、降低风险的目的。在这方面，各制造业企业还应进行不断的理论探索和实践创新。

参考文献：

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作者简介：

丁韵蔚，苏州石川制铁有限公司，江苏苏州。