行政单位会计双分录问题及对策分析

摘要：随着国家政策的不断完善，很多行政单位在《政府会计准则》的要求下，对财务会计和预算会计进行分别处理，且逐步建立了较为完善的“双分录”核算制度，解决了众多财务管理方面的问题，全面反映出行政单位的财务管理状况。但在实际应用过程中还存在着诸多问题，影响了行政单位会计信息的准确性。本文以新政府会计制度下“双分录”核算的问题为研究主体，分析优化财务会计处理与预算会计处理的有效途径。

关键词：行政单位：会计：双分录：问题：对策

一、行政单位应用会计“双分录”的意义

行政单位的会计核算水平直接影响着各项经济业务的发展，因而，国家在新政策中已经明确规定，行政单位要建立会计双分录的管理制度，向财政审计部门和社会公众全面反映行政单位的财政资金使用状况以及预算目标执行进度，推进国家廉政建设。对于行政单位来说，采用会计双分录进行会计处理，一方面能够详细反映单位的财务状况，另一方面也能够保证单位的预算管理落地。在新政府会计制度的各项规章制度下，无论是财政拨款和还是非财政拨款，都要采用这一方法进行会计处理，使行政单位更好地适应相关审计部门的稽查，从而提升公共财政资金的使用效益。

二、行政单位会计实施“双分录”面临的问题

依据政策规定，行政单位的财务管理工作必须要通过“双分录”的形式来合理处理账务，以此满足政府会计主体“双目标”的需求。但会计“双分录”在实践过程中还存在着很多不足之处，一方面，“双分录”的会计处理方式加大了行政单位财务管理难度，也加大了财务核算工作的工作量。例如：某家行政单位在对某价值100万元的固定资产进行扩建增值时，经预估得出实际需要花费20万元的扩建费用，但将废弃物转卖可得到2万元，在实际工作中重新使用新的固定资产。这一类的财务核算工作采用记账核算的方式简单明了，但是在“双分录”的核算方式应用下，加大了会计数据记录和会计处理的难度：另一方面，行政单位的管理制度体系存在局限性，限制了其人才引进方式，而新制度的实施对内部财会人员的业务能力和综合素质提出了更高的要求，单位内从事财务工作的人员因自身能力不足或对“双分录”核算处理方式操作不够熟练等，也会影响到行政单位财务核算的质量。

三、行政单位采用会计“双分录”核算方法的具体应用

在会计“双分录”核算模式的应用下，在发生需要纳入预算范畴的收支业务时，行政单位需要对财务和预算进行分别处理。以下内容以行政单位收支业务实例说明“双分录”的具体应用。

（一）日常现金支付业务方面

某行政单位以财政授权的支付方式购置了一些办公用品，共支出费用为2.24万元，验收入库以后，该行政单位的办公室共领用物品2000元。以这一业务为例，则账务处理为：

固定资产购置

借：库存额度22400

贷：零余额账户用款额度22400

借：行政支出22400

贷：资金结余——零余额账户用款额度22400

固定资产使用

借：管理费用2000

贷：库存物品价值2000

（二）固定资产核算方面

某单位从财政资金中支出一部分内容资金用于固定资产购置，共开支70万元，在与商品供应商签署协议以后所支付的第一笔贷款费用为20万元，在会计处理过程中，对固定资产验收及后续费用缴纳采取平均年限法进行折旧，以每月4500元作为折旧费用，这时候，该单位的会计处理系统设置为：

第一笔款项开支

借：预付账款200000

贷：财政收入200000

借：行政支出200000

贷：财政预算收入200000

验收并支付尾款

借：固定资产700000

贷：财政收入500000

预付账款200000

借：行政支出 500000

贷：财政预算收入500000

借：固定资产700000

贷：固定基金700000

资产折旧计提

借：业务费用4500

贷：固定资产累计折旧4500

（三）长期借款核算方面

某行政单位针对一项工程建设项目，于某一年1月1日向商业银行借贷1000万元，该项贷款的年利息率为6%，白下一年的1月1日起，该单位需要从账户中向银行支付贷款利息，三年后偿还所有的本金与利息。该行政单位针对这一项目进行业务系统设置[处理]时如下：

借入贷款时

借：账户存款10000000

贷：长期借款——本金10000000

借：资金结存——货币资金10000000

贷：債务预算收入10000000

月度应偿还利息额度

借：工程项目50000

贷：支出利息50000年度1月1日应偿还利息额度

借：支出利息600000

贷：账户存款600000

借：其他支出 600000

贷：资金结存——货币资金600000

到期应偿还的本金与利息

借：长期借款——本金10000000

支出利息600000

贷：账户存款10600000

借：债务还本支出 10000000

其他支出：600000

贷：资金结存——货币资金10600000

四、行政单位会计实施“双分录”的有效对策

行政单位的会计处理主要是针对单位的各项经济活动和业务活动进行记录与核算，其核算内容包括资产存有量、债务规模、收支情况等，基于行政单位在“双分录”应用过程中存在的问题，本文提出以下几方面对策。

（一）推行会计电算化的核算方式

由于会计“双分录”的核算方式更为复杂，为了避免在实际应用与操作过程中可能存在着一些失误，行政单位应当充分利用信息技术，将会计电算化的管理模式深入到财务与业务管理中，降低会计人员的劳动强度。在构建预算会计与财务会计“双分录”“双核算”模式的过程中，需要制定相应的控制流程。首先，单位内相关的报销人员在报销环节中可以对原始凭证进行电子扫描，存储进财务专用的电子服务器中，形成有效的识别码：其次，报销所用的电子原始凭证要自动传输到财务会计报销系统中，会计人员直接在系统中校验原始凭证，再形成财务会计凭证，保证财务会计凭证与报销原始凭证的连接，并进行合理保存：最后，预算会计以财务会计凭证为依据，在其专用的服务器中存储预算会计凭证，保证“三证合一”。此外，行政单位还要结合新制度对现有的财务管理系统进行升级和完善，按照制度规范设置数据格式转换，将预算与财务独立成两个系统，并进行对接，调整好会计账户及报表结构，充分利用先进的信息技术和财务软件减少人工操作的失误性问题，既要满足新制度要求，也要提升财务管理的质量和效率。

（二）提升会计从业人员的综合素养

会计双分录对行政单位内的会计人员提出了更高的要求，因此，行政单位的管理层人员必须要重视政策改革内容，积极组织内部相关人员学习新政策，认真研究新旧政策中的差异所在，并及时更新自身的知识储存，熟练掌握会计处理方法，做好新旧政策的衔接过渡工作，以适应政策的变化与要求。同时，相关会计人员在进行账务处理时要遵循廉洁自律、诚实守信的道德规范，并主动提升自身的专业技能和职业素养，严禁虚假做账、挪用资金等违反法律规范行为的发生。在这一基础上，行政单位也要建立长效的培训机制，举办各项考核活动和培训课堂對会计人员实行再教育，充分了解“双分录”的会计核算操作流程，为行政单位的决策提供科学的信息数据。

五、结束语

综上所述，当前，在新政府会计制度规范的影响下，“双分录”的核算方式已经广泛应用于行政单位中，但在实际推广与实践过程中还存在着一些问题，行政单位要正视缺陷所在，依据政策规定处理账务，更好的适应政策环境。

参考文献：

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[2]王艳.浅析政府会计双体系平行记账模式[J].财会学习，2019，212（3）：14-15.

[3]陆涵燕.浅析行政单位“双分录”会计核算方法[J].科技创新与应用，2017（17）.

作者简介：

龚淑英，义乌市机关财务核算中心，浙江义乌。