国有企业全面预算管理循环体系构建思考

苟晓波

摘要：市场经济环境下，国有企业体制改革的持续深化，使得其开始逐渐告别原先的行政管理运营模式，转而实现了市场化运营，参与到日益激烈的市场竞争中。面对新的形势，国有企业需要构筑完善的内部控制机制，提高自身的内部控制水平，而在内部控制实施过程中，作为其重要组成部分的全面预算管理是内部控制的难点所在。本文结合国有企业全面预算管理的内涵，就其全面预算管理循环体系的构建进行了分析和讨论，希望能够促进国有企业预算管理水平的提高。

关键词：国有企业;全面预算管理;循环体系;构建策略

长期以来，我国国有企业采用的都是行政式管理模式，依照主管机构的指导意见开展各项工作，很少对自身的运营提出有效意见或者建议，也就不会关注预算管理中存在的问题。新的发展环境下，伴随着国企体制改革的不断深化，国有企业开始认识到了预算管理的重要性，尝试构建全面预算管理循环体系，希望能够借此提升预算管理的效果。

一、国有企业全面预算管理的特点

全面预算管理强调预算管理的全面性、全员性和全程性，其本身包含在预算管理的内涵中，强调企业必须立足自身发展的实际情况以及客观需求，做好财务会计信息的收集和整理.结合相关数据信息，就企业未来期间的财务状况进行预测，对企业内部资源进行合理使用，通过预算编制、预算审核、预算执行等活动，推动各项经济活动的顺利实施。对于国有企业而言，全面预算管理除基本的全面性、全员性、效益性以及市场适应性之外，还具备了一些比较独特的特征，例如，受国有企业本身产权属性的影响，企业开展运营的主要目的是为社会公众提供服务，这就要求其在进行全面预算管理目标制定过程中，必须需充分考虑公众需求，然后才是经济效益和自身发展。同时，在开展预算考评的过程中，不仅需要关注企业的经济效益，还应该考虑企业运营活动所产生的社会效益以及对于社会发展的积极影响。

二、国有企业全面预算管理循环体系构建策略

（一）制定战略规划

在召开预算工作会议前，国企最高预算管理机构需要结合企业本身的经营发展战略，制定出科学合理的年度预算目标。需要明确，国有企业战略规划的制定是一个复杂繁琐的过程，战略规划的制定方法有很多，不过比较常用的方法一般是EVA管理法或者平衡记分卡管理工具，通过两种方法与国有企业财务指标、非财务指标等的有机结合，可以实现对企业发展规划中相关数据信息的全面衡量，在保证国有企业各项业务活动顺利实施的基础上，促进企业运营效率的提高。

（二）做好预算编制

一是应该对预算编制的内容进行完善。国有企业应该从自身的实际情况出发，对预算编制的内容进行优化和完善。全面预算管理需要以企业的发展战略为基础，将企业发展中内部和外部的所有影响因素考慮在内，做好业务与财务预算之间的可靠衔接，保证预算内容的完整性和全面性;二是应该选择科学的预算编制方法。现阶段，可供国有企业选择的预算编制方法有几种，首先是固定预算法，将上一年度实际发生的经济数据作为基础，进行下一年度预算的编制工作，在其中增加企业重点发展业务的预算额度，降低需要压缩或者即将退出市场的预算额度。这种方法操作简单，但是如果企业运营出现变动，编制出的预算将无法为运营提供指导，因此仅适用于受市场环境影响小，业务相对固定的国有企业;其次是弹性预算法，依照相应的业务预期，进行下一年度的预算编制，结合有效的数学方法，对预算指标的具体数值进行计算。相比较固定预算法，弹性预算法的灵活性更强，可以实现对于预算的全过程控制，不过计算过程复杂繁琐，对于工作人员的专业素质有着较高的要求;然后是零基预算法，不需要考虑以往年度的经济数据，而是在对企业相关业务进行整合后，构建起更加细致的预算编制分录，逐条列出国有企业每一项业务的预算。零基预算法能够将国有企业的业务状况反映出来，但是预算编制流程复杂，涉及诸多岗位和部门，成本相对较高。对于国有企业而言，在进行预算编制的过程中，应该结合自身的实际情况，选择恰当的预算编制方法，例如，如果企业在经营发展中容易受到市场环境的影响，对于预算编制水平有着较为严格的要求，则应该选择弹性预算法;如果要求预算编制能够充分反映企业的经营发展状况，为企业运营管理提供数据支持，应该选择零基预算法。

（三）做好预算审核和平衡

对于编制的预算内容和预算方案，国有企业应该做好相应的审核工作，从自身的实际情况出发，分析预算内容的合理性以及预算方案的可行性，采取切实有效的措施，对预算编制中存在的问题进行处理，保证良好的预算编制效果。同时，借助预算审核，企业管理层以及预算管理人员应该推动预算内容平衡，形成完善的预算方案，为全面预算管理的顺利实施提供良好保障。

（四）关注预算执行

在编制好的预算方案经过审批后，需要对其进行执行，保证全面预算管理的效果。国有企业需要切实做好全面预算管理，通过全面预算执行过程管控，实现预算方案的有效贯彻落实。具体来讲，一是应该对预算执行的内容进行明确。在制定出科学合理的预算方案后，国有企业还需要关注预算执行，这才是全面预算管理体系的重点所在，有效的预算执行能够促进预算目标和经营目标的顺利实现。从国有企业的角度，应该对预算责任主体、预算执行任务以及各个主体的预算执行情况进行明确，针对各个部门和岗位的实际情况，做好预算分解工作，确保其能够得到有效落实;二是对预算执行控制内容进行明确。首先是制度控制，要去国有企业必须建立相应的职务分工制度，实现对各个岗位预算执行情况的监督管理，确保所有员工都能够认识到自身的工作职责和权限，对企业预算方案进行贯彻落实，推动经营目标的顺利实现。同时，国有企业需要建立起完善的预算执行授权审批制度，在预算控制的范围内，开展相应的财务活动，从源头上做好预算资源的合理分配，就不同管理岗位的权限进行管理和控制;其次是会计控制，国有企业需要高度重视预算管理的会计控制，在做好各项资金预算核算的同时，还需要就各项业务的中真实的财务信息进行记录，建立起相应的信息对照表，将全面预算执行环节存在的偏差直观反映出来，快速找到运营过程中存在的问题，对经营方案进行优化调整。

（五）做好考评激励

一方面，必须重视预算绩效考评。一是明确考评主体，依照运营情况，将不同部门和机构划分为不同的责任中心;二是设定考核目标，从国有企业的管理情况和运营情况着眼，可以将考评目标设置为两类，以业绩为导向和以实际偏离为导向，根据不同的目标，采用不同的考评模式;三是建立指标体系，依照预算执行内容和经营规划，国有企业需要建立起完善的考评指标体系;另一方面，应该完善预算管理激励机制。预算管理激励能够帮助国有企业提升员工的预算执行的积极性，而在得到相应的预算绩效考评结果后，应该将相应的结果作为基础，就预算责任主体进行激励，保证激励过程的公平性和客观性，避免将激励与福利分配等同。此外，国有企业财务人员应该就预算考评的结果进行整理和汇总分析，确保其能够为下一年度的预算管理提供参考借鉴，以此来形成良性的全面预算管理循环体系，进一步提升预算管理的有效性。

三、结语

总而言之，新的发展环境下，国有企业在开展预算管理的过程中，应该重视全面预算管理，从自身的实际情况出发，构建起全面预算管理循环体系，通过预算编制、预算执行、考评激励等手段，将全面预算管理的积极作用切实发挥出来，实现国有企业的稳定健康发展。

参考文献：

[1]张玲仙.国有企业全面预算管理循环体系构建路径思考[J]纳税，2019，13 （27）：286.

[2]李洪，基于全面预算管理的国有企业内控体系构建[J]企业改革与管理，2019 （14）：32， 36

[3]刘欣，国有企业全面预算管理体系的构建刍议[J]会计师，2019 （12）：18-19

[4]台祥梅.国有企业全面预算管理体系及其完善策略[J]企业改革与管理，2019 （10）：167. 173.

[5]盛金斌.浅析国有企业全面预算管理体系的构建[J]现代经济信息，2019 （07）：268

[6]岑飞.国有企业全面预算管理体系的构建与实践问题分析[J]财会学习，2018 （20）：177-178.