东旭光电科技股份有限公司企业所得税筹划问题研究

罗萍

【摘 要】文章以企业所得税筹划为中心，简要阐述了税收筹划的内涵，介绍了企业所得税筹划的意义和方法，并以东旭光电科技股份有限公司为案例，分析了该公司所得税筹划中存在的问题，提出了相应的纳税筹划调整方案，指出了该公司在所得税筹划中应注意的事项，以期能对该公司未来的发展有所帮助。

【关键词】税收筹划;国民经济;税法;纳税负担;企业所得税

【中图分类号】F812.42;F259.2【文献标识码】A【文章编号】1674-0688（2019）08-0278-02

1 税收筹划的内涵

税收筹划的内涵应该从以下几点进行把握：第一，税收筹划完全符合国家税法的规定;第二，税收筹划必须是纳税人对纳税事项的事先安排，不是事中，更不是事后;第三，税收筹划的根本目的是达成主体收益最大化。

2 企业所得税筹划的方法

（1）充分利用税法优惠政策。按照企业所得税的计算原理分类，我国企业所得税的优惠政策可以分为3类：第一类是在计税基础上给予的优惠，比如企业可以向税务机关申请采用固定资产加速折旧法等;第二类是从税率上给予的优惠，比如高新技术企业采用优惠税率15%，而一般企业适用25%的企业所得税率;第三类是直接从最终结果减少应纳企业所得额，比如符合条件的企业的投资额可以直接免抵等。企业进行所得税筹划可以从税率、计税基础和应纳税额上进行考虑。充分利用税法优惠政策，是企业所得税筹划的第一个切入点。

（2）选择最有利的会计政策。会计政策的选择对企业所得税会产生一定的影响，如固定资产折旧方法的选择、投资性房地产后续计量方法的选择、发出存货成本计算方法的选择等，都会对企业所得税产生不可忽视的影响。企业可衡量自己在不同会计政策下的纳税效益，选择最有利于自己的会计政策。

（3）延迟纳税。公司最大化自己的利益将不可避免地考虑资金的时间价值。中国的流转税通常在每个月末计算并支付，企业所得税的支付方式和支付时间却以每次支付为准，往往是每个月末或每个季度末预付一部分税金作为预付税，并在年底进行计算，与公司应纳税额比较并弥补或减退。因此，相同数量的所得税可以推迟到下一年度付款，递延的税款可以预先用作企业的资本流动，相当于免息贷款。因此，延迟纳税能给企业带来时间价值上的好处，不失为企业所得税筹划的一种办法。

3 东旭光电科技股份有限公司企业所得税纳税现状分析

（1）公司简介。东旭光电科技股份有限公司（简称东旭光电），股票代码为东旭光电000413，它的成立时间是1992年，至今已有26载。该公司于1996年在深圳证券交易所上市，是中国最大的液晶玻璃基板制造商，也是全球第四大LCD玻璃基板制造商。此外，它还是世界排名靠前的光电显示材料的供应商。

（2）东旭光电2013—2017年纳税情况。东旭光电2013～2017年间占比较大的两个税种是企业所得税和增值税。尤其是企业所得税，除去2016年，其余4年占比均接近甚至超过50%，2013—2015年企业所得税占比分别为62.19%、55.37%、52.65%，2017年占比为47.58%。2016年因为全面实行“营改增”，其下属子公司四川瑞意建筑工程有限公司冲回“营改增”之间未缴纳的营业税，按照“营改增”的规定重新计缴了增值税，使增值税的比率相比以前年度大幅度上升，也就降低了企业所得税在纳税总额中所占的比重，但即便如此，东旭光电2016年缴纳的企业所得税也占到了当年纳税总额的36.52%。2017年东旭光电仅企业所得税额就达到了4.19亿元。可见，对于东旭光电来说，企业所得税是其每年纳税的重头戏，也是其发展过程中的重要开支。因此，减轻企业所得税税负对东旭光电来说是非常必要的，如何进行企业所得税筹划也是其必须解决的难题。

（3）东旭光电2013—2017年企业所得税管理中存在的问题。{1}未利用好研发费用的税收优惠。2017年东旭光电企业所得税纳税额高达41941.85万元，一部分原因是没有有效管理和界定好研发费用。东旭光电属于高新技术企业，按照企业所得税税收优惠的规定，其发生的研发费用可以在税前加计50%扣除。但是，2017年该公司在多个光电检测设备项目上总共发生的635.46万元的研发费用却未能加计扣除，原因是研发测试的发票凭据不规范及分摊核算较复杂。因此，企业应加强研发费用方面的管理和核算，使自身享受到税收优惠的利益。{2}不能税前扣除的业务招待费较多。东旭光电在2017年取得营业收入1 733 636.42万元的同时，发生了806.04万元的业务招待费。根据税法规定，业务招待费允许抵扣限额为发生额的60%，但不得高于当年营业收入的5‰。因此，2017年东旭光电可税前扣除的业务招待费为806.04×60%=483.62万元。雖然没有超过营业收入的5‰（1 733 636.42×5‰≈

8 668.18万元），但不能税前扣除的业务招待费有322.42万元（806.04-483.72=322.42万元），增加应纳企业所得税额48.36万元（322.42×15%=48.36万元），这对东旭光电来说也是一笔不小的支出。因此，企业应把控好业务招待费，尽可能地减轻企业税负。{3}广告宣传费超过当年最高扣除限额。2016年，东旭光电取得营业收入1 733 636.42万元，总共发生广告宣传费300 680.09万元。按照税法相关规定，广告费和业务宣传费不超过当年营业收入15%以内的部分准许税前扣除，超过部分当年不允许扣除，只能结转以后年度抵扣。东旭光电当年可扣除的广告宣传费为1 733 636.42×15%=260 045.46万元，超过该限额的40 634.63万元不能在当年进行税前扣除，使企业当年应纳所得税增加了6 095.19万元（40 634.63×15%=6 095.19万元），虽然未能抵扣的部分可以在以后年度继续抵扣，但存在资金的机会成本。因此，基于时间价值的考虑，东旭光电应严格控制好广告费和业务招待费的发生，避免该类费用支出过多。

4 东旭光电企业所得税筹划调整方案

（1）关于研发费用的调整方案。2017年由于研发支出的界定不明确和相关凭证发票不规范，东旭光电吃了635.46万元研发费用未能加计扣除的哑巴亏。如果要使这635.46万元能够顺利地进行加计扣除，东旭光电应在财务核算中建立研发支出一级科目，并下设费用化支出和资本化支出两个二级科目。根据税法规定，费用化的研发支出可以在税前按50%加计扣除，而资本化的研发支出只能计入无形资产中按150%摊销，基于财务管理中的时间价值原理，费用化的研发支出相比资本化的研发支出可以在当年进行一次扣除，減少的税额可以先用于资本运作以增值，很明显具备时间价值上的优势，因此企业在研发支出核算时应尽可能少地将其资本化，而应尽可能多地将其进行费用化。除此之外，东旭光电还应加强对研发凭证的保管工作，完善企业内部管理体制，避免再出现凭证不规范、不完整的情况。按照这样的方案，东旭光电2017年可以在税前多扣除317.73万元（635.46×50%=317.73万元），相应减少的应纳所得税额为47.66万元（317.73×15%=47.66万元）。

（2）关于业务招待费的调整方案。业务招待费不能结转下年，只能在当年取营业收入5‰和发生额60%的较低者进行税前抵扣。因此，筹划时应在低于营业收入5‰的前提下尽可能多地将业务招待费进行税前扣除。在计算应纳税所得额时，应把控好业务招待费和其他费用的界限，不要出现将其他费用计入业务招待费的情况。此外，可以将业务招待费进行合理转化，使可以税前扣除的费用额增加达到减少应纳税所得额的目的。旭光电2017年取得营业收入为1 733 636.42万元，发生的业务招待费为806.04万元，按照这个数据还有322.42万元是不能税前扣除的，因此，应尽最大可能压缩公司当年的业务招待费。经查看始凭证得知，2017年东旭光电发生的业务招待费中，有近300万元的餐饮费用是可以合理转化为广告宣传费的（2017年原广告宣传费未达到营业收入的15%），这样就可以减少业务招待费支出300万元，从而减少应纳税所得额120万元，最终可使企业所得税减少18万元。

（3）关于广告宣传费的调整方案。2016年，东旭光电发生广告宣传费300 680.09万元，取得的营业收入为

1 733 636.42万元，不能税前扣除的费用为40 634.63万元。在这种情况下，企业可以采用销售子公司的办法来分担多出的广告宣传费。东旭光电可以先将自己的产品以低廉的价格卖给自己的子公司，子公司再将这些产品转售给其他购买者。如此一来，东旭光电和它的子公司可以分别负担20 000万元和100 680.09万元的广告宣传费，由于他们是两个独立的会计主体，所以东旭光电的广告宣传费就只有20 000万元，也就没有超过最高扣除限额，因此可以在税前进行全额扣除。在这种方案下，东旭光电可以成功减少应纳税所得额40 634.63万元，使当期应交企业所得税减少6 095.19万元。

5 总结

税收筹划作为国民经济发展过程中企业必须了解并掌握的技能之一，其研究价值和研究意义是毋庸置疑的。通过对东旭光电税收筹划的分析我们可以发现，税收筹划的确可以在一定程度上减轻企业的纳税负担。因此，为了公司的长远发展，东旭光电应当树立坚定的税收筹划理念，加强企业内部各部门之间的沟通与协作，建立完善的企业会计核算制度，避免再出现因为会计核算的差错而使研发费用不能加计扣除的情况出现。此外，还应多安排税收筹划人员出去交流学习，使他们及时了解税法的新变动，提高自身的专业胜任能力，并注意与税务机关维系良好的征纳关系，以保证企业所得税筹划能够顺利地开展。

参 考 文 献

[1]彭新岸，门玉峰.税金计算与纳税筹划[M].北京：企业管理出版社，2003.

[2]翟继光.企业所得税实务指南[M].北京：法律出版社，2007.

[3]盖地，刘秀丽，刘荣.中国税制[M].北京：中国人民大学出版社，2014.

[责任编辑：高海明]