集团公司大型专项审计实施路径

董慧 原瑾

[摘要]本文通过分析专项审计的特点，提出确保专项审计实施效果的关键因素及开展大型专项审计的组织实施路径，为集团公司进一步提升专项审计质量和实效、充分发挥专项审计作用提供参考和借鉴。

[关键词]专项审计    成果运用    实践

项审计作为集团公司开展的主要审计业务类

型之一，专注、高效、灵活、深入，应当在提升企业重要资源配置效率和风险防范能力、推动建设具有全球竞争力的世界一流企业方面发挥更大作用。

一、专项审计的特点

（一）目标的专注性

相对于经济责任审计内容和成果的全面性，专项审计的目标往往比较单一。专项审计主要关注企业经济事项中带有全局性、普遍性、倾向性的特定事项，把问题查深查透，有针对性地披露问题并提出问题整改的建议，为企业提供决策依据，有效防范风险。

（二）范围的广泛性

相对于经济责任审计仅关注被审计领导人员履行任期经济责任的情况，專项审计的范围更为广泛。从审计对象看，凡是与专项审计事项相关的企业和个人都属于审计范围，专项审计可涉及集团系统所有或多个企业，更有利于发现普遍性问题。

（三）方式的灵活性

相对于经济责任审计标准化的审计程序和报告，专项审计的方式更灵活，可自主选择审计期间、审计内容、审计覆盖范围和审计成果展现形式，可针对企业生产经营重点领域、问题多发领域、重大风险领域或改革重点难点领域，可覆盖集团所有单位或部分典型样本企业，审计报告没有固定格式。

（四）作用的时效性

相对于经济责任审计主要进行领导干部任期的事后评价，专项审计则更多反映企业目前存在的重点难点问题，时效性更强。如果专项审计没有及时向公司领导层反映问题、分析原因和提出意见建议，专项审计的作用可能大打折扣。

二、集团公司大型专项审计实施路径

本文所指的大型专项审计是指集团层面开展的覆盖集团公司50%以上单位的专项审计。如“三大攻坚战”专项审计、审计整改“回头看”专项审计、领导人员履职待遇和业务支出专项审计等。

（一）做好充分的审前准备

1.审计项目启动。企业管理层的重视和支持是专项审计取得成功的必要条件，这就要求专项审计的目标必须服务于中央决策部署和集团战略要求。首先，应将专项审计项目列入集团年度审计计划，经董事会或党组会批准通过。其次，专项审计工作启动之前，应就审计目标、审计重点、审计范围、审计时间等关键要素提前与管理层进行沟通，取得管理层的支持和认可。最后，应在集团层面成立专项审计领导小组，统筹协同全系统信息资源和人力资源。集团公司高管或党组成员担任组长，相关部门负责人任成员，负责把控专项审计工作的方向、审定审计方案、研究重大问题等;专项工作领导小组下设办公室，成员包括审计部门和集团相关部门人员，负责专项审计的统筹、协调、督促和推动。

2.开展充分的审前调查。收集学习国家和集团层面对专项审计涉及事项的相关规定和要求;与相关专业部门进行座谈，全面了解集团管控模式，发现管理薄弱环节和审计风险点;查阅以前各类审计和检查报告，对问题进行全面梳理和分析，了解问题整改情况和进度，识别存续风险;组织系统企业进行自查，汇总并分析自查问题，以风险为导向确定审计重点。

3.制订统一的审计方案。大型专项审计涉及多个审计组对不同单位同时开展审计，各个审计组应当按照统一的标准进行审计，审计结果才会更加客观和公正。因此，审计方案在制订时应遵循“四统一”原则：统一思想，即把审计组所有成员的思想统一到审计的核心目标上来;统一政策，即按照国家相关法规和企业制度，统一对问题的处理意见;统一标准，即统一检查范围、内容、时间、流程和底稿、报告格式;统一要求，即统一对被审计单位和部门的要求。以审计整改“回头看”专项审计为例，审计方案应包括项目背景、时间安排、组织形式和人员安排等内容，并统一审计标准和流程、审计底稿和报告、审计纪律（如表1所示）。专业部门应按照管理职责界面，提出相关问题的整改标准和制度依据，审计部门进行审核，统一整改尺度，并汇总编制专项审计工作手册（如表2所示），作为审计人员现场审计的标准。为方便审计成果运用阶段统计和大数据分析的需要，可以编制统一的审计底稿模板（如表3所示）和报告模板。

4.整合审计资源。在专项审计领导小组的领导下工作，组建与专项审计目标相匹配的审计团队。实行审计组组长负责制，审计组组长由集团公司审计部门相关负责人担任，负责专项审计的整体把控和统筹安排;审计分组长由集团公司相关部门负责人或分子公司高层管理人员担任，负责协调组织本组现场审计工作，统筹确定本组审计时间和进度;分组副组长由具有审计项目组长或主审经验的人员担任，协助组长做好沟通协调，并负责具体审计业务的开展;业务专家根据开展的专项审计类型，从集团相关业务部门选取专业能力强的人员加入审计组;审计联络员由熟悉集团内部审计工作流程和方式的内审人员担任，负责审计组内部的协调和沟通，做好审计组的后勤保障服务;一般审计人员由内部审计人员或中介机构审计人员组成，执行具体审计业务;远程指导专家、集团各专业部门指定本领域专家，负责为审计组提供远程专业咨询。审计队伍组建完成后，应针对不同职责和角色的审计人员组织多层次培训，进一步统一思想和标准。

（二）做好审计项目现场管理

1.审计纪律管理。大型专项审计一般采取组建临时专项审计队伍形式，参与人数多，人员结构复杂，应要求审计人员严格遵守“三大纪律”：廉洁纪律，即要求审计人员落实中央八项规定精神和企业内部廉洁从业相关规定;保密纪律，即要求审计人员必须对审计过程中获得的企业信息和审计发现问题严格保密，特别是有中介机构参与的专项审计，双方应签订保密协议，确保企业信息安全;考勤纪律，即要求审计人员在审计现场应执行请假、外出报告等制度，涉及中介机构参与的项目，还应当在合同中约定，未经允许不得随意更换项目人员，确保现场审计工作有序开展。

2.审计进度管理。审计部门可采用审计进点会、审计日志、审计周报、审计小结、审计联络员制度等方式，加强对审计项目的进度把控。首先，为督促被审计单位更好地配合审计工作，审计组进场后可组织审计进点会。对于大型专项审计，可以在集团层面统一召开视频进点会，也可以在每个审计分组进点后召开现场进点会。其次，现场审计过程中，审计分组应编写审计日志和审计周报，反映发现的阶段性问题和下一步工作计划。审计分组每完成一个现场审计，应当在一周内出具审计小结。同时，实行审计小组联络员制度，各组联络员负责本组行程安排及后勤保障，并做好考勤和差旅票据的管理。

3.审计质量管理。审计质量管理贯穿于审计项目立项、审前调查、现场审计和审计报告阶段的全过程。由于现场审计主要由各审计分组实施，审计部门参与度有限，因此必须要有完善的实施阶段质量控制措施，以保证现场审计质量。一是各审计组之间建立专业交流机制。各审计分组遇见难点问题时，首先在本组内部讨论解决，不能解决的可由副组长电话咨询远程指导专家，并将专家意见在全部审计组内及时分享。二是建立审计底稿和审计报告复核机制。审计底稿要按照统一模板编制，各分组组长、副组长应当对审计工作底稿进行复核。审计报告应先在各审计分组内部讨论复核，再由审计分组长复核并签字确认，最后提交集团审计部门复核审定。

（三）做好专项审计成果运用

1.全面分析和总结专项审计成果。汇总各组审计底稿和报告，运用大数据进行多维度分析。如从问题类型出发，分析每类问题的时间分布、涉及范围、影响金额等;从被审计企业角度出发，分析不同企业问题的数量多少、类型分布、整改率等。在大数据分析的基础上，总结系统内存在的普遍性、倾向性、典型性问题，在系统内不同层面进行风险提示。例如，对于影响重大的问题，审计部门应进行全面梳理和深入分析，并向管理层汇报;对于普遍性、倾向性問题，应向集团相关专业部门进行风险提示。

2.建立防范风险和规范经营管理长效机制。审计部门应针对不同类别的问题，提出审计整改的指导性意见。对于个性问题，应由被审计单位进行整改，被审计单位应当按照“未完善制度不放过、未追回资金不放过、未进行责任追究不放过”的原则开展整改工作。特别是已造成损失且涉及违规违纪的，应当追究相关人员责任;对于普遍性和系统性问题，审计部门要与相关业务部门共同深入分析问题成因，从集团制度、流程和管理模式层面进行整改;对于体制机制层面的问题，审计部门要将问题和建议及时上报管理层，推动集团进行相关方面的体制机制改革。

3.利用信息化手段加强审计整改跟踪。被审计单位是审计问题整改的第一责任人，审计部门负责对审计问题整改情况进行跟踪、督导和考核。大型专项审计发现问题往往涉及范围广、问题数量多、整改周期长，利用审计信息技术能够更加及时、全面地追踪审计整改情况。通过在审计信息系统汇总设定整改计划、关键时间节点、整改部门、整改责任人等关键要素，要求被审计单位定期更新整改进展，并将整改模块与考核系统相关联，对未按进度完成整改的单位进行自动扣分，审计部门可以实现对审计整改情况的及时、全面跟踪及自动考核，有效推动审计发现问题的彻底整改。

总而言之，各单位专项审计的目标和内容有所区别，相关组织环节可以适当简化，但目标明确、方案完善、实施专业、报告精准是确保专项审计效果的关键因素。

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