制造业企业财务管理对成本费用粘性的影响及其相关对策的探讨

陈峥 陈立东

〔内容提要〕制造业的发展与国家的发展密不可分，制造业的强大与否关系着国家未来发展的根基是否牢固。随着制造业的日益发展，“降低成本”成为了企业的重点工作之一，而对成本费用粘性研究的目的就是要降低成本。因此，研究成本费用粘性有一定的必要性。在以往的基础上，通过有效分析并将这一研究成果进行拓展具有重要的意义。成本费用粘性是衡量企业财务管理的重要指标之一，当前财务管理的优劣对企业在“降低成本”过程中起到了非常重要的作用，本文对此进行了探讨。

〔关键词〕成本费用粘性制造业财务管理

“降本增效”是制造业企业发展过程中始终强调的管理目标。降低成本，使企业能够更加从容合理地为客户报价，从而提升产品性价比竞争能力，为企业未来持续发展提供有效的支持。增效不仅仅指效益，也包含效率，提高工作效率，合理安排用工，在保证生产人员稳定工作质量输出的同时，还应保证生产人员休息好，最终达到以人为本，企业得到可持续发展的目标。众所周知，制造业企业大多为重资产型企业，转型难、社会责任重、人力成本负担重，这些因素都表明我国制造业企业的发展面临重重阻碍。尤其是2018年以来，东北地区不断有多家大型国有制造业企业宣布破产重整，涉及相关工作人员数万，可能影响到更多的家庭，更为其他制造业企业敲响了必须要“改革”的警钟，很多企业的决策者有求变的决心，但受到诸多方面的限制，没有作出有效决策。企业的发展不能坐以待毙，企业决策层首先要综合考虑公司战略方向、发展方向、产品利润率、大市场环境及行业等多方面因素，从中找出有价值的信息，并制定出有效的解决方案，突破管理自利限制，更好地为企业发展判定方向。综上所述，运用财务管理相关理论，结合数据知识及合适模型，为企业有效决策提供帮助，已经成为财务人员必不可少的工作之一。成本费用粘性的研究有助于企业科学地根据变化迅速调整企业核心战略，为企业的未来发展指明方向。

一、成本费用粘性的概述

成本费用粘性是指对于成本性态y=ax+b公式中体现出的正反不对称性，即随着业务量变量x的增加1，成本变量y随之增加1，但是当业务量变量x减少1时，成本变量y随之增加大于1。其中，大于1的部分即为粘连性的成本支出，包括损益等支出，抑减成本费用粘性指标应该在合理的范围之内。在合理的范围之内，指标比例越小普遍认为企业“降低成本”精细化管理越好，但这种管理也包括裁员等引发一系列社会问题的方式。在合理范围内对企业进行财务管理，最小限度的减少成本支出，对企业的生存非常重要。2003年，国外学者首次结合经济学知识并结合大数据研究，提出成本“粘性”概念，成本费用粘性对传统财务管理的成本管理部分提出了质疑。通过大数据的研究显示，成本线性比例关系与理论存在偏差，因此在此基础上的很多研究都需要采用新的研究样本及测试结果。成本费用粘性的发现预计对财务管理各个方向研究都可能具有深远的影响，目前我国学者对成本费用粘性的研究缺少针对性、纵深性，对于成本费用粘性的研究有待提高。

二、从成本费用粘性的角度来看企业财务管理对其影响

1.企业运用成本费用粘性的分析方法，既有其普遍性，也有其特殊性，分析要有针对性，不能以偏概全。通过成本费用粘性，更多是看到企业的成本冗余所在，从而降低企业的成本，剥离其粘连性高的多余成本，合理利用现有资源，但过程中也需要对核算进行有效监督，同时要保障成本费用粘性跟未来的发展相结合，不能为了达到目标而丧失企業发展的本意，其只是一个财务管理分析的发起点，要适当地运用，如可以将成本费用粘性分析与固定资产相关财务管理分析数据相结合，并根据合理的数据分析敲定目标数据。

2.成本费用粘性可以作为企业发展的考核指标，但目前企业决策者及财务管理人员对此不够重视，财务管理手段较为单一。我国制造业的订单现已逐步扩展到了国内外，在很多制造业细分领域的发展中都取得了长足进步，“中国制造”正逐步走向世界。然而，很多企业没有设立独立的财经分析中心，为了占领国外市场盲目压低商品报价，很多国外项目零利润甚至负利润。同时，企业决策者的目光主要集中于销售和生产环节，没有真正重视财经中心所起到的作用，企业的财务管理指标体系运用的不够细致，成本费用粘性可与很多财务管理指标体系互相参照比对，得出有价值的信息。但很多企业对此不够重视，导致决策层无法制定长远有效的规划。

3.部分管理人员由于观念传统，不能与时俱进，导致管理水平低下。成本费用粘性的研究实际上就是打破了传统的成本习性思维，具有一定创新思维，很多企业的管理人员传统思维严重，对财务管理的认识固步自封，未能从根本上意识到管理正在随着社会的进步而不断发展。

三、制造业通过企业财务管理遏制成本费用粘性的有效策略

1.提高企业决策者及财务管理人员重视程度，运用多元化的分析手段进行分析。企业可以对管理会计的分析提出更高的要求，组建完备的财务数据指标库。同时，企业管理人员要注重对数据准确性的监管，保证数据的准确性，决策层要更加重视数据指标分析，查找出现相关问题的缘由。管理会计主要为企业内部决策层提供加工后的财务数据及分析。财务会计着重于为企业外部的个人和监管组织提供财务报表及相关注释，将财务会计与管理会计相互融合，共同协作以获取有用的数据分析。在分析成本费用粘性过程中，数据源可以是根据企业在不同发展阶段而取得的多口径数据，如主营业务收入、主营业务成本、销售费用等，也可以是企业提供外部的财务报告。同时，处理财务会计报告可以获得相应的成本数据。财务分析不拘泥于专职人员，财务管理人员应多学习并深入了解管理会计中的成本概念，并对财务数据进行深入分析，以处理企业财务数据中的多口径数据。在分析成本费用粘性较大的成因时，应使用财务管理中的各种财务指标，并将其与国家宏观政策及行业大环境紧密结合，得到合理的抑减目标范围，努力实现目标。

2.企业决策者要重视预算的作用，同时财务管理人员也要不断创新改良管理方式并使之符合实际发展趋势。很多制造业企业并没有重视预算的作用，缺乏正确的细化预算，但实际上预算对企业的成本管理非常重要。很多传统的理论知识已经不再符合管理会计的发展趋势，如生产运营系统的工时管理，虽然传统的成本法对总成本核算不产生影响，但是对项目的分析则会出现很多问题，目前很多传统企业依旧采用实动工时或按产品容量等汇总的老式工时方法，这种方法盲目核算，不够精确，使产品成本严重失衡。上世纪中期以来，管理会计尤其是成本管理已经逐步延伸，尤其是ABC成本法等方法的提出，越来越多的决策者开始重视成本管理。战略道路的方向正确与否可能决定企业未来的存亡，战略道路的选择不是一蹴而就，而是需要通过合理的分析得出来。

3.企业的财务管理人员要做到“业财结合”，提高管理意识。单纯依托财务部门掌握的信息，运用财务管理的概念和思想进行研究有其局限性，容易禁锢思想，财务管理人员要懂业务，理解业务，有闭环思维，很多企业的部门之间存在着独立性，互相之间不够透明，这也为财务人员进行有效分析提高了难度。因此，财务管理人员应走出财经中心，下沉到各个业务部门调研学习是非常有必要的。

（作者单位：1.沈阳建筑大学管理学院；2.沈阳大学商学院）