辽宁省制造业减税降费政策预期效应分析

锦州市税务局减税降费效应分析课题组

〔内容提要〕实施更大规模减税降费是以习近平同志为核心的党中央作出的重大决策部署。制造业是辽宁经济的重点支柱，也是地方财税收入的重要支撑。本文以辽宁省7863户制造企业税收调查数据为样本，按照税负不转嫁原则，对新近出台的减税降费政策预期效应进行了初步分析。

〔关键词〕辽宁省制造业减税降费预期效应

近年税收调查数据显示，实施老工业基地振兴战略以来，辽宁省制造业发展取得了显著进步，但由于受长期存在的结构性矛盾和体制机制影响，现已取得的成果基础并不稳固。国家实施大规模减税降费政策，特别是深化增值税改革，对辽宁制造企业而言是一场酣畅淋漓的“及时雨”，极大提振了企业发展信心，有利于辽宁省产业结构升级和经济高质量发展。

一、辽宁省作为老工业基地，制造业一直承担着较高的指令性计划份额和较重的财税上缴任务

1949年新中国成立后，经过八年的建设，辽宁成为全国最早的工业基地，固定资产原值居全国第一，工业总产值居全国第二，原煤产量占全国17%，发电量占全国27%，金属切割机床占全国27%，烧碱占全国50%，钢产量占全国60%。但是，改革开放以来，辽宁经济开始逐步落伍，深刻的计划经济痕迹与庞大的国有经济使辽宁工业转型之路举步维艰。长期以来，辽宁制造业一直承担着较高的指令性计划份额和较重的财税上缴任务。2018年，辽宁省13市制造企业纳税户数为12.9万，占全省13市纳税总户数的17%，其中增值税一般纳税人3.7万户，占全省13市增值税一般纳税人总数的30%。 2018年，辽宁省13市制造业税收收入完成1280亿元，占全省13市税收收入总额的45%，其中地方级收入500亿元，占全省13市税务部门组织地方一般公共预算收入的35%。

在此次税收调查工作中，辽宁省税务局对全省13市7863户制造企业进行了调查，其中增值税一般纳税人7409户，小规模纳税人454户。调查数据显示，调查企业2018年末资产总额2.3万亿元，所有者权益9532亿元，营业收入1.8万亿元，利润总额917亿元，职工人数109万人，工资总额536亿元；调查企业2018年缴纳各项税费1355亿元，其中缴纳税收收入1158億元，占全省13市制造业税收收入的90%，调查企业数据具有较高的代表性和实用性，基本上奠定了全省制造业税收收入以致各税种收入的基础，大体上可以推定全省制造业税收收入的变化趋势。

二、国家实施大规模减税降费政策，有助于减轻辽宁省制造业税费负担，激发老工业基地发展活力

2019年，国家实施更大规模减税降费政策，推进个人所得税改革、小微企业普惠性政策出台、深化增值税改革、降低社会保险费率等，以此次税收调查数据为基础，按照税负不转嫁原则进行静态测算，调查企业预计年减轻各项税费负担近130亿元，约占2018年已纳税费总额的10%。主要政策影响如下：

（一）推进个人所得税改革，调查企业职工个人所得税预计年少缴10亿元，人均增加可支配收入900元

在去年实施个人所得税第一步改革基础上，推进第二步改革，今年1月1日已顺利实施。主要政策措施：个人所得税由分类征收改为分类和综合相结合征收，将工薪所得、劳务所得、特许权使用费所得和稿酬所得由分类征收改为综合征收；由基本扣除改为基本扣除和专项附加扣除相结合，在基本扣除由3500元提高至5000元基础上，增加子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等专项附加扣除；对于综合计算的个人所得税项目由按月征税改为按年征税。统计数据显示，2019年1—8月份全省工资薪金个人所得税下降比例约为45%。按此比例推算，假设调查企业工资薪金总体维持不变，此次调查的7863户制造企业2018年代扣代缴个人所得税22亿元，2019年全年预计减免个人所得税10亿元，约占调查企业工资总额的2%，调查企业职工人均增加可支配收入900元，约占全省常住居民人均可支配收入的3%，有利于减轻中低收入者的税收负担，缩小中低收入者与高收入者的税后收入差异，有助于收入公平分配。尤其是中低工薪收入者税负降低幅度较大，而低收入人群边际消费倾向较高，可起到鼓励消费的作用。

（二）小微企业普惠性政策出台，调查企业中小规模纳税人预计年减免税费1000万元，盈利水平有所提升

小微企业数量众多，是国民经济和社会发展的重要组成部分。2019年1月9日，国务院常务会议决定推出小微企业普惠性减税降费措施，涉及多个税种费种，影响企业经营多个方面。一是2019年1月，将小规模纳税人增值税起征点由月销售额3万元提高至10万元，此次调查的454户小规模纳税人中有300户能够享受免税政策，预计年减免增值税300万元。二是对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。同时，放宽小型微利企业标准，扩大小型微利企业覆盖面，明确将小型微利企业年应纳税所得额、从业人数和资产总额标准上限分别提高到300万元、300人和5000万元。此次调查的454户小规模纳税人中有99%符合新的小型微利企业标准，有146户纳税人能够享受到新的应纳税所得额减计优惠，预计比原来多减免企业所得税100万元。三是增值税小规模纳税人的“六税两费”减按50%征收，“六税两费”即资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。此次调查的454户小规模纳税人将全部享受税收优惠，预计年减免税费100万元。以上几项合计，此次调查的454户小规模纳税人预计能够减轻税费负担1000万元，可拉动小规模纳税人资产净利率上升0.3个百分点，权益净利率上升1.5个百分点，将有利提振小微企业市场信心，增强人民群众获得感、幸福感和安全感，保持经济持续健康发展。

（三）深化增值税改革，调查企业中一般纳税人预计年减免增值税近100亿元，销售税负下降0.6个百分点

深化增值税改革是减税降费的“重头戏”。2016年，全面实施营改增，增值税试行五五分成。2017年，取消13%档增值税税率，将四档税率改为三档税率。2018年，降低17%税率和11%税率1个百分点，改革后的增值税适用税率分为16%、10%和6%三档。2019年4月1日，将适用16%税率的项目改按13%税率征税，主要涉及制造业等行业；将适用10%税率的项目改按9%税率征税，主要涉及交通运输业、邮政业、建筑业、房地产业、基础电信服务和农产品等货物；保持6%一档税率不变，主要涉及现代服务业、金融业、生活服务业和增值电信服务。此外，还出台了一系列配套措施，如扩大进项税抵扣范围、试行期末留抵退税制度、对生产生活性服务业进项税额加计实行抵减等。在此次深化增值税改革中，制造业适用税率降低3个百分点，是增值税降率的主要受益者。假设调查企业营业规模和盈利水平不变，按照税负不转嫁原则，此次调查的7409户增值税一般纳税人预计年减免增值税近100亿元，销售税负即增值税一般纳税人已纳增值税额与按适用税率计税销售额的比率，将由2.7%下降至2.1%，降低0.6个百分点。从减税规模看，石油加工炼焦核燃料加工企业、汽车制造企业将超过20亿元，黑色金属冶炼和压延加工企业将超过14亿元，非金属矿物制品企业将超过8亿元；从减税幅度看，医药制造业将达到2个百分点，烟草制品企业、纺织服装服饰企业、造纸和纸制品企业、铁路船舶其他运输设备制造企业、仪表仪器制造企业等将超过1个百分点。高端制造业增值空间大、税负高，将是制造业中的重点受益对象。研究结果表明，增值税降率对高增值行业税负的降低作用将远大于低增值行业。尤其是《中国制造2025》大力推动的十大重点领域，均为资本密集型或技术密集型行业，增值空间大，受益程度高。

（四）降低社会保险费率，调查企业预计年节约资金近20亿元，多方面减轻企业缴费负担

2019年3月26日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，落实降低社会保险费部署。2019年4月25日，辽宁省政府公布《辽宁省降低社会保险费率综合实施方案》。一是自2019年5月1日起，全省城镇职工基本养老保险（包括企业和机关事业单位基本养老保险）单位缴费比例降至16%。假设调查企业工资薪金总体维持不变，此次调查的7863户制造企业预计年少缴养老保险费近15亿元。二是自2019年9月1日起，全省失业保险继续执行总费率为1%的阶段性降低费率政策，期限延长至2020年8月31日。假设调查企业工资薪金总体维持不变，此次调查的7863户制造企业预计年少缴养老保險费约3亿元。此外，在调整社保缴费基数等方面也作出具体规定，从多方面减轻企业缴费负担。同时，要求不得采取任何增加小微企业实际缴费负担的做法，不得自行对历史欠费进行集中清缴，确保职工社保待遇不受影响，养老金按时足额发放。各项减费降率落实落地，将对稳增长、促就业、调结构发挥更为积极的作用。

三、体会与建议

实施更大规模减税降费，是党中央、国务院深化供给侧结构性改革、推进经济高质量发展的重大决策。前不久，国家税务总局王军局长在广东、湖南税务部门调研时就如何做好下一步减税降费工作提出了工作要求。现结合前一阶段辽宁省制造业减税降费相关工作实践，提出以下体会和建议。

（一）从全局性战略性高度把减税降费政策落实好

建国之初，辽宁工业化程度曾居全国之首，改革开放以来，辽宁工业逐步落伍，被东部沿海省市先后反超，辽宁老工业基地需由曾经创造辉煌步入重新振兴之路。2003年，党中央、国务院作出了振兴东北老工业基地的重大战略决策，区域性税收政策主要有扩大增值税抵扣范围、调整资源税税额标准、企业所得税优惠和豁免历史欠税等，执行时间约为3～4.5年的时间，范围仅限于八个制造行业。由于东北老工业基地受计划经济影响，存在国有企业占比高、企业负担重、资源类产品比重高、产业转型升级困难等特点，东北振兴税收政策在时间、范围和深度上相比东部和西部地区效果偏弱，“政策洼地”效应并不明显。因此，把握住此轮国家实施大规模减税降费契机尤为重要。应引导企业在享受减税降费“红利”同时，应科学合理使用节余资金，充分发挥税收乘数作用，鼓励其向高、精、深方向发展。

（二）妥善处理落实减税降费与完成收入预算的矛盾

实施更大规模的减税降费，是减轻企业负担、激发市场主体活力的重大举措，是刀刃向内、壮士断腕的重大改革。随着减税降费深入推进，各级财政尤其是基层财政压力问题日趋突出。总体来看，上半年减税降费对基层财政影响多是理论性的、预期性的，而下半年则是实质性的、具体性的。辽宁省13市制造业增值税一般纳税人户数占比为30%，撑起全省45%的税收收入和35%的地方一般公共预算收入。自2019年4月1日降低增值税税率以来，辽宁省制造业税收收入增幅逐月回落，以致近两个月出现负增长态势，对全省税收收入尤其是地方一般公共预算收入进度造成了较大影响。近期，总局已明确提出下一步组织收入工作要求，堵漏增收的方法要把握准，措施要用得当，不能采取大规模集中清欠、行业性大面积检查等与减税降费大势不符的做法。应妥善处理好落实减税降费与完成收入预算的矛盾，要做好“三个务必、两个坚决”，即务必把该减的税减到位，务必把该降的费降到位，务必把该征的税费依法规范征收，坚决打击虚开骗税，坚决不收“过头税费”。各级税务机关要在进一步算清账的基础上，认真分析减税降费和经济下行压力双重影响，与当地党委政府及纪委监委、财政、审计、人社、医保等相关部门积极汇报沟通，努力推动地方党委政府及相关部门更加了解、更加支持减税降费工作，努力推动地方党委政府根据减税降费减收情况调整收入预算安排，使之与当前经济税源、减税降费规模相适应。

（三）切实提升纳税人、缴费人的满意度和获得感

为深入贯彻落实党中央、国务院决策部署，结合开展“不忘初心、牢记使命”主题教育，进一步高标准、严要求抓好减税降费政策落实，确保减税降费政策措施落地生根，切实提升纳税人、缴费人的满意度和获得感。辽宁省制造企业门类齐全，数量众多，不同行业预期减税规模和预期减税幅度均不相同。在减税降费政策执行过程中，在行业总体税负下降同时，不排除个别企业在某一时段由于个案原因存在税负上升的可能。由于此次税收调查抽取的样本企业数量有限，尤其是增值税小规模纳税人仅为454户，户数占比相对较低，不能完全体现减税降费预期效应。尤其是小微企业样本，大多处于微利或亏损状态，企业所得税优惠政策效应短期内难度明显体现。各级税务机关要深入开展政策落实情况分析，深入开展纳税人、缴费人“收益账”分析。对个别地区出现的个别企业或行业税负、费负异常变化，与纳税人共同查找和剖析税负变化原因，综合研判是临时性、个案性现象还是持续性、普遍性情况，及时研究提出有针对性的意见建议。要不断拓宽宣传渠道，通过社会公众乐于接受的形式和载体，讲好减税降费故事，为减税降费营造良好的舆论氛围。

（课题组长：高翔

课题副组长：李华刚黄卫民

课题组成员：锦州市税务局减税办收入核算科、税收经济分析科

课题指导：王旭

执笔人：董庆文杜川）