烟叶基础设施建设项目审计重点及技巧

王晓雪 金伟

[摘要]本文针对烟叶基础设施的项目特点和存在问题，探索在审计资源有限的条件下对烟叶基础设施建设项目实施有效审计监督，解决“审什么、何时审、如何审”问题，切实保障建设项目质量，控制工程造价。

[关键词] 烟叶    基础设施    建设项目    重点审计    突击式    现场审计

云南烟草审计部门在实践中不断总结好的做法，针对烟叶基础设施的项目特点和存在问题，确定重点审计内容，探索审计时机、审计方法和技巧，实施有针对性的审计，解决“审什么、何时审、如何审”三方面问题，确保“好钢用在刀刃上”，达到事半功倍的审计效果。

一、抓住重點审计事项，解决“审什么”问题

（一）工程质量审计监督

对工程质量进行严格审计监督，通过抓住按图施工、按合同及招标文件执行、监管部门履职情况三个质量审计重点，以施工现场审计、突击式审计为主，检查是否存在工程质量问题、是否存在偷工减料、以次充好，达不到设计标准的问题，从而保障工程质量。

1.对照施工图纸、安装图纸进行严格审核。重点审核烟水工程（主要针对水池、沟渠、管网）、机耕路、烤房、育苗设施、土地整理等工程是否按照施工图纸要求进行施工;是否按规范组织隐蔽工程验收。其中，特别关注，现场施工的结构配筋、钢筋混凝土浇筑、砂石垫层等主要分部、分项工程是否严格按照施工图和施工工艺要求进行施工。

2.对照施工合同及招投标文件进行严格审核。审核烟叶基础设施建设项目施工是否按照约定的质量保证及承诺执行。特别关注，工程和采购安装项目涉及的主要设备、材料的品牌、规格、型号和质量技术要求是否符合合同和招投标文件的要求，必要时应进行现场核实。

3.对照监理合同和项目管理单位工作规程进行严格审核。审核项目监理单位是否履行了监理审核的职责，派驻监理工程师与合同约定是否一致;是否对进场主材进行有效监理并履行有关签字检验手续;烟草公司项目管理单位是否认真进行质量评定和验收;监督部门是否对发现问题及时予以提出、纠正或上报，真正发挥了监管作用。

（二）工程造价审计监督

对工程造价的真实性、合理性进行严格审核，抓住工程量清单和拦标价编制、工程变更和现场签证、工程竣工结算三个造价审计重点，检查是否存在恶意串标围标、抬高中标价格、高估冒算和虚列工程造价等问题，从而控制工程造价，保障资金效益发挥。

1.从严格审核拦标价入手，严防围标、串标。重点审核工程量清单和拦标价是否规范编制，综合单价是否合理。通过严格审核拦标价编制，控制拦标价在合理价格区间内，从而将投标报价控制在拦标价之下，压缩投标人获取非法利益的空间，打击投标人恶意串通，抬高标价的行为动机。建议按照单项工程预算批复金额区分，对一定金额以上工程实施工程量清单及招标控制价“背靠背”编制、审核，再由项目所属州市烟草公司审计部门组织对工程量清单和招标控制价进行审核，作为招标文件的依据。

2.对项目建设过程中的工程变更和现场签证进行严格审核。重点审核是否存在随意变更设计、虚假签证、签证内容或工程量与实际不符的问题;审核工程变更是否按承发包合同条款的约定程序进行;现场变更是否经监理单位、建设单位、施工单位的授权代表签字;涉及结构、工艺、设备、材料等重大设计变更是否按照烟草行业有关规定、制度的审批权限进行审核、审批;设计变更是否控制在此单项分解的投资预算指标之内。

3.对工程结算价的真实性、合理性进行严格审核。重点审核是否存在多结算工程造价;是否存在高估冒算或虚列工程造价等情况;审核是否按每个单项工程整理一套完整有效的施工图纸、变更洽商、现场签证等资料;所有结算依据的资料是否签署完整;工程量的计算是否符合工程量计算规则，有无重计、漏计等计算错误;工程实际施工是否与原预算或报审结算以及施工图设计一致;工程造价中介机构出具的造价成果是否附工程量计算底稿，并由实际执业造价人员签字盖章。建议对按照单项工程预算批复金额进行区分，对一定金额以上工程施行结算三级审核，由工程造价中介机构进行结算审计，由项目所属州市烟草公司审计部门对审计中介机构出具的竣工结算审计报告进行复审，由上一级烟草省局（公司）审计处组织烟草行业工程审计专家进行终审。建议在工程招投标文件及施工合同中对工程结算审减率及审减效益收费进行约定，并明确审减金额超过10%或地方规定最低比例时，超过部分的审计费用由施工单位承担。

（三）项目预算执行和付款审计

审计项目是否有预算，预算申报是否真实，是否存在串换使用预算问题，严格预算刚性作用;审计项目建设是否严格按计划实施，实际建设项目与批复计划是否保持一致，有无超预算、超标准建设等情况;审计预算中途调整是否符合行业规定。

审计项目付款是否严格执行烟叶生产投入补贴资金审批、支付程序，依法依规兑付补贴资金，会计核算是否规范;审计资金支付要件是否齐全，是否有监理单位独立出具的监理报告、造价审计机构出具的审核报告和相关签字签章。

二、抓住重点审计时机，解决“何时审”问题

根据审计内容区分，烟草基础设施建设项目实施重点审计的时机主要集中在两个时间点：一是重要隐蔽工程和关键工序施工进程中;二是项目完成后。

（一）项目施工过程的审计

针对易发生工程数量和工程质量弄虚作假或舞弊的隐蔽工程和关键工序环节实施突击式现场审计。一是针对水池、沟渠、塘坝等涉及钢筋混凝土工程、砌体浇筑、土方开挖回填的工程，可在结构钢筋布筋完成后，浇灌混凝土之前，实施突击式现场审计，检查是否按设计要求布筋、配筋;二是针对埋地管道工程，可在开挖敷管完成后，土方回填之前，实施突击式现场审计，检查阀门、管材的材质、型号、管径大小是否与合同一致;三是针对机耕路、土地整理等工程，可在施工中实施突击式现场审计，检查砂石及混凝土垫层等主要施工工艺是否与施工图或设计要求相一致。

（二）项目建成后的审计

针对已完工项目，如烤房、农机、育苗大棚等，主要在建成后实施重点审计，一是检查是否严格按照招投标及合同约定实施，是否真实开展竣工验收，是否对项目进行规范归档;二是检查是否存在项目建成后没有使用、无法使用或“先建后废”等情况。

三、明确重点审计要求，解决“如何审”问题

结合行业体制特点，通过明晰各级审计部门职责，提出重点审计工作要求，加强审计资源协作配合，以解决“如何审”的问题。由项目所属各州市烟草公司审计部门按照内审制度进行日常（跟踪）审计，由上级烟草省局（公司）审计处适时组织专项审计、抽查审计。

（一）明确审计方法

1.现场取样审计。通过现场取样抽检，核实工程所用钢筋、混凝土、阀门、管材等主要设施设备及材料是否与招投标及合同约定一致。

2.现场测量审计。通过现场测量钢筋间距、钢筋规格尺寸、砂石及混凝土垫层尺寸等，核实现场施工是否与施工图或设计要求相一致。

3.第三方检测。如果对工程项目中主要设备或材料质量，特别是钢筋、混凝土及管材等主要材料或设备质量存疑时，可委托第三方检测机构检测核实。

4.查阅资料审计。重点查阅、比对项目规划设计、招投标文件、清单拦标价、施工合同、结算审核及验收等主要项目资料，通过查阅资料进一步审核是否存在招投标舞弊、工程质量问题、工程造價作假、违规套取补贴资金等情况。

（二）明确工作要求

1.熟悉项目流程。烟叶基础设施建设项目一般以一年为建设周期，尽管项目类型和建设技术要求不同，但项目建设仍具有相似性和规律性，审计人员应熟悉了解项目建设基本流程和规律。

2.掌握工程进度。审计部门应关注并跟踪掌握项目的实施进度，尤其是项目涉及土方开挖回填、钢筋混凝土、砌体浇筑、管网铺设等重点施工环节的进度情况。

3.加强沟通协作。一是加强各级审计部门业务交流和上下配合，建立项目审计情况定时报送制度，如发现重大舞弊或重大审计问题，要及时报送上级审计部门;二是加强审计部门与项目建设管理部门（基础办）的横向沟通与协作，及时了解烟叶基础设施项目补贴政策和建设要求，掌握项目推进情况。

对烟叶基础设施建设项目实施重点审计，要紧盯项目风险点和监管薄弱环节，明确审计职责，突出审计重点，通过开展日常（跟踪）审计、专项审计和突击式现场审计，重点对项目工程质量、工程造价及补贴资金使用情况实施审计监督。要将审计监督关口前移，加强对施工重点时段和重点环节实施重点审计，才能切实保障项目建设质量，切实有效控制工程造价，切实提高审计质量和审计效率，进一步倒逼烟叶基础设施建设项目严格规范实施。

[作者单位：云南华叶投资有限责任公司

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