创业板上市公司内部审计作用探究

刘悦婷

〔内容提要〕2009年以来，中国创业板市场从无到有并不断壮大。因此，正确认识并重视内部审计在公司中的特殊地位和重要作用，建立并完善创业板上市公司内部审计的工作方法，使得内部审计与现代企业制度形成良性互动显得尤为重要。本文以中国创业板上市公司为背景，探讨了创业板上市公司内部审计部门在公司治理和监管机构指导下所发挥的作用。

〔关键词〕创业板 内部审计 上市公司

1999年The Institute of Internal Auditors诠释了内部审计的新定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。其通过系统规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”从这一定义明确提炼出内部审计的两大职能：监督职能和服务职能。

2009年10月，深圳证券交易所（以下简称“深交所”）正式发布了《深圳证券交易所创业板上市公司規范运作指引》（深证上〔2009〕106号）首次对在创业板上市公司提出了明确的内部控制运作指引，其中对创业板上市公司提出“设立内部审计机构或专门职能部门对内部控制进行审计”的强制要求。

一、创业板上市公司内部审计现存问题

（一）内部审计机构独立性与权威性不足

《深圳证券交易所创业板股票上市规则》中规定“上市公司应当在董事会下设立审计委员会，内部审计部门对委员会负责，向审计委员报告工作。”虽然我国创业板上市公司的组织架构中均设置审计委员会，但是在实际工作中审计委员往往为兼职人员，审计委员会形同虚设，不能对内部审计日常工作实施具体指导和有效监督。

上市公司大部分内部审计机构隶属于财务总监等高级管理层，一方面内部审计很难深入调查和切实检查发现;另一方面即便有所发现，由于其受财务总监等高级管理层的领导，受其挟制以及自身经济利益和组织利益影响，致使内部审计难以据实报告。

（二）内部审计机构注重形式，忽视实质

我国创业板上市公司的内部审计机构设置和内部审计制度的最初建立并不是为了让企业能在市场竞争中求得生存和发展，只是为了满足上市公司强制条件而建立起来的，这种内部审计机构的设立和运行缺乏内生的主动性。因此，公司内部审计的实质性职能并没有真正发挥出来，使得管理审计、效益审计的作用大打折扣。

（三）内部审计机构人员设置及执业能力不足

我国创业板公司正处于快速发展阶段，因此与经营稳定的主板公司相比，机构设置与内部控制规范明显存在较大不足。其中，内部审计制度不健全，不重视企业经营范围扩大与内部审计人员设置的配比率，内部审计质量不高以及内部审计在公司内部地位低下是内部审计部门设置暴露的主要问题。

创业板T上市公司在拟上市阶段为应付监管机构上市要求，其内部审计人员由分公司财务主管兼任，该人员一般未经过内部审计理论知识的系统学习，内部审计知识的欠缺使其不能发挥内部审计实际监督服务职能，由于同时兼任两份岗位工作难以完成上市企业内部审计的工作任务，造成内部审计部门处于边缘化定位。

二、我国创业板上市公司内部审计的优化策略

（一）加强内部审计的独立性和权威性

在上市准备期和上市后，内部审计部门与审计委员会应当加强定期书面沟通和会议沟通，并建立强制披露机制对会议形式、会议地点、参会人员以及审议主要内容等向广：大投资者进行公开披露，增加公众监督环节。强化外部审计部门与内部审计部门的交流协作，强化内部审计在公司内部监督和内部控制规范建设中扮演的重要角色。增加内部审计部门对各被审计单位关键绩效指标的外部评分，使得被审计单位重视内部审计在公司内部控制规范的重要地位。

（二）优化内部审计职能，控制审计质量

1.提高审计计划的质量，作出合理风险判断。根据2015年修订的《深圳证券交易所创业板上市公司规范运作指引》中规定“内部审计部门应当每季度向审计委员会提交内部审计工作计划和工作报告，工作计划的执行情况以及内部审计工作中发现的问题等”。

内审机构负责人负责制定年度内审计划，计划应当以风险为基础来制定。内部审计机构负责人在制定计划时需要综合考虑公司的风险管理框架，包括管理层针对不同业务或部门确定的风险偏好水平。内部审计机构负责人应当审查并在必要时调整该计划，以适应公司的风险、业务运营程序、系统及控制的变化要求。

2.控制审计证据的质量，建立有效沟通方式。对于高质量的审计证据，内部审计人员应当重点关注审计证据的相关性和可靠性。核实审计证据的信息与审计目的以及所考虑的相关认定间的逻辑相关性，对不同来源的审计证据应当交叉比对，相互印证。如果不同来源不同性质的审计证据之间有不一致，应当追加必要的审计程序，以便验证确认审计证据可靠性。另外，内部审计人员还应加强自身素质，积极寻求更容易被审计单位人员接受的最佳沟通方式，以便获取更直接有效的审计证据。

3.更新审计方法的运用，有效评价公司内部控制。随着市场经济环境的不断深入发展，各种新知识、新技术新思维也不断涌现，内部审计工作的方法和手段必须要推陈出新，建立适应新环境的内部审计工作模式。在当下计算机信息技术迅速发展的背景下，公司应当建立完善的内部审计信息化系统，重视审计过程的变化，丰富审计方法，变静态设计为动态审计，变现场审计为远程审计与非现场设计结合。在实际审计过程中，审计人员要认真做好统计抽样数理统计、经济计量模型等评价分析，敏锐发现其中薄弱环节，分析存在的问题，提高内部审计效率，建立完善的内控机制，助力推动公司持续健康发展。

4.提升审计报告的质量，加强后续审计持续督导。审计报告是对内部审计机构审计任务完成情况和结果作出的书面总结，审计报告体现了审计工作的质量。内部审计报告内容要求准确、客观、清晰、简洁、富有建设性、完整和及时，必须有充分、可靠、相关及有用的证据支持，还应当鼓励在内部审计报告中对令人满意的业绩予以认可。

（三）完善内部审计机构人员设置制度，提高内部审计人员专业能力要求

监管机构应当根据上市公司体量提出创业板上市公司具体内部审计机构人员数量、人员专职性质、人员执业资格等相应的强制性要求，从法律思维角度来规范内部审计部门在上市企业监督作用的保障。内部审计是一项综合性很强的工作，因此要求审计人员具备沟通能力、协调能力、应变能力等各种综合素质。审计人员要激发起自身的主观能动性，借助各方面的力量来支持审计工作，努力争取领导的重视和认可，形成各方面协作的良好审计氛围。

三、结语

我国大部分创业板上市公司都已经建立了内部审计制度，但是在实践工作中并未能发挥出内部审计工作职能的最大作用。虽然短期来看，内部审计作为监督公司内部控制有效建立和执行的运行成本较高，但从长期来看，内部审计的成本效益会大大提升，能够有效的提高公司的运行效率。健全的内部审计机构不仅是法律法规强制要求，同时也是公司内部审计机制有效运行的重要前提。因此，创业板上市公司有必要建立相应的内部审计机构来保证其内部控制的有效运行，并应当充分发挥内部审计的作用，提高内部审计在公司中的重要性。