国外旅游税实践考察与经验借鉴

摘  要：旅游税是政府征收的所有与旅游相关的税，它是解决旅游外部性的重要手段。文章首先就目前有关国外旅游税相关研究进行概括。随后考察国外典型国家有关旅游税的征收实践，从而抓取出普遍的规律。

关键词：旅游税;研究综述;国外实践

目前，旅游业对经济发展的贡献越来越突出。WTTC指出，2017年旅游业对全球GDP的总贡献率为10.4%;为全球提供了约3.13亿个就业岗位，占全球就业的9.9%。旅游业对旅游地的产出、收入、就业及政府收入等有显著的促进作用，但也会带来诸如环境破坏、产业失衡等负外部。旅游税是解决旅游业外部性问题采用较多的一种方式。

一、国外旅游税的研究综述

（1）旅游税的概念、原则与目的。就概念而言，目前在学术界还没有一个统一、公认的界定。旅游税通常被认为是政府征收的所有与旅游相关的税。Fujii et al.（1985）指出其是政府收取的为旅游目的地居民和游客提供公共服务的一种融资方式。就原则而言，有效性、公平性及有效率是旅游税支出的考量标准。Rinaldi（2012）认为向游客征收住宿税符合有效性原则，对旅游部门征税比对其他部门征税更具效率与公平性。就目的而言，主要有增收、融资、向外地旅客转嫁税负、解决旅游外部性等。

（2）相关主体对旅游税的感态。就旅游者而言，旅游税较易接受的前提是让旅游者与旅游从业者相信税款直接用于旅游基础设施建设、环境保护等（Josep，2012）;Valle et al.（2012）研究发现仅有19%的旅游者愿意支付住宿税。就旅游从业者而言，考虑游客数量的减少，住宿从业者极力反对向游客征税（Reid-Grant & Bhat，2009）。Helhe et al.（2015）研究旅游中小企業主对旅游税态度发现，经营年限与地理位置无显著影响，而企业所有权差异存在显著影响。就旅游地居民而言，Dimitrakopoulos（2010）指出环境税是当地居民最不乐意接受的四种筹资保护湿地的方式。

（3）征收旅游税影响的测评模型。在评价对经济影响方面，可计算一般均衡（CGE）比投入产出分析和部分均衡分析具有优势。澳大利亚建立了ORANI、ORANI-G、MMRF等CGE模型，但旅游业未被作为一个单独的部门引入模型里。Ihalanayak（2007）在ORANI-G模型的基础上，将旅游部门和财政模块加入到模型中，为旅游税效果的研究提供了新途径。旅游税收模型（TTM）为ORANI-G模型的改良版。

二、国外旅游税的实践考察

国外旅游税开征较早，发展也相对较成熟。美国1991年主要对入境的外国游客征收旅游税，目前，各州市县普遍以“酒店税”的形式征收，主要针对住在酒店、汽车旅馆、青年旅舍等不超过30天的游客。法国巴黎于1919年引入“旅游税”，2015年将其转为基于住宿等级的旅游居住税，税额从0.2欧元到每人每晚4欧元不等。自2014年起，德国柏林按酒店房间价格的5%征收住宿税。意大利威尼斯的旅游住宿税根据住宿地点、类型和等级及一年内住宿时间等有所不同。从一星级酒店每人每晚1欧元到五星级的5欧元不等。西班牙巴利阿里群岛自2016年7月起对外来旅客征收旅游生态税，对住宿天数超过一定标准的给予减半征收的优惠，如超过9晚。克罗地亚于2019年1月实施新的旅游税（停留税），即18岁以上的度假者每人每晚2库纳到7库纳，具体取决于住宿类型和季节，12至18岁的人享受50%的折扣。瑞士的旅游税由BA税（用于支付旅游广告和维护地区的基础设施）和Kurtaxe（用于改善游客的旅游体验）两种类型。葡萄牙的旅游税是适用于13岁及以上游客且仅适用于游客入住的前7天。

三、国外旅游税的规律总结

大多数国家或地区依据住宿费或出行费征收旅游税，酒店住宿税是大多数典型国家及地区关于旅游税的收取形式，其特征主要表现为以下几点：

一是征收对象以旅游者为主。二是征收主体以酒店代税务部门征收为主。三是对特殊人群给予豁免优惠。如当地或永久居民;儿童或未成年人;工作或看病人员等。四是有按照住宿等级、地点及时间等不同浮动定额征收的，也有按房间租金按比例征收的，也有两者混合征收的。五是纳税期限主要按月或按季征收。六是税收管理与使用主要用于“旅游养旅游”，加强旅游景点基础设施建设、旅游环境保护等。七是税收优惠多种多样。如威尼斯的旅游住宿税对10-16岁的游客减半征收，对大陆住宿的旅客减少40%，而对丽都岛的游客减少30%。欧洲大部分国家对征收旅游税的住宿企业给予增值税减免，如德国的酒店住宿增值税率为7%（标准增值税率为19%）。

参考文献

[1]World Travel & Tourism Council（WTTC）.Travel & tourism economic impact 2018 world.London ：WTTC，2018.

[2]Diakomihalis M N.Maritime Tourism Tax Revenues in Greece： A New Framework for Collection[J].International Journal of Economic Sciences & Applied Research， 2012， 5（1）：109-127.

作者简介：陈学（1994—），女，汉族，甘肃白银市人，经济学硕士，单位：云南财经大学财政与公共管理学院税收学专业，研究方向：税收理论与实践。