发达国家现行儿童税收福利的梳理及政策建议

摘  要：从二十世纪七十年代以来，世界发达国家不断发挥税收优惠政策在儿童福利方面的作用，以缓解家庭对对国家财政福利制度的过度依赖，减轻高福利支出给财政预算的压力，激励家庭对儿童的抚养。本文梳理了发达国际现行的儿童税收优惠政策并提出对我国的政策建议。

关键词：儿童福利;税收优惠;儿童税收

发达国家儿童税收优惠政策以“税收抵免”为主，儿童照顾费用税收抵免、收养费用税收抵免和儿童税收抵免在发达国家现行的儿童税收中占有重要的位置。

一、儿童照顾费用税收抵抵免

为了使更多的女性参与社会工作同时达到减轻家庭在抚养儿童压力的目的，在1976年福特在《税收改革法案》中提出儿童照顾费用税收抵免（Child and DependentCare Credit，CDCC）。现行的CDCC政策以纳税人的收入水平为标准，对养育儿童所花费的费用按不同比例进行扣除。具体规定为，养育的儿童年龄應在13岁以下，照顾费用的抵免比例为20%到35%之间，养育一名13岁以下的儿童每年最高抵免限额为1050美元，可进行税收抵免的儿童数量最多为两名。每名儿童每年照顾费用的最高限额为三千美元，超过部分不予扣除。具体的费用抵免比例为，纳税人每年收入在1.5万美元之下的，按照35%的比例在纳税前扣除照顾儿童的费用;当年收入在1.5～4.3万美元时，抵免比例为34%至20%，当纳税人每增加2000美元时，可抵免的比例下降1%;当纳税人的纳税人超过四万三千美元时，抵免比例最低为20%。

二、收养费用税收抵免

1996年，克林顿在《小企业和工作保护法案》中第一次提出了收养费用税收抵免（Adoption Tax Credit，ATC），以此来鼓励人们收养儿童。2018年，ATC对于收养儿童允许抵免的最高限额在考虑了CPI指数后定位13840美元。具体规定，（1）当抵免额超过最高抵免额时不予申请反还现金，但可就超出的部分再五年内结转;（2）对于年收入低于207580美元的纳税人，当收养符合条件儿童所花费的费用不超出13840美元时，所花费的费用据实抵免;（3）对于年收入在207580～247580美元之间的纳税人来说，随着收入的增加，可享受的ATC抵免额减少，具体可享受的抵免额为（247580-纳税人）÷40000×实际所花费的收养费用，当抵免额超出最高限额时，按最高限额进行抵免;（4）对于高收入人群即纳税人在247580美元之上的收养人，则不能享受ATC政策所带来的税收优惠。

三、儿童税收抵免

1997年颁布的《纳税人救助法案》中第一次增加了儿童税收抵免（Child Tax Credit， CTC），并于次年正式开始实施。现行的CTC规定儿童年龄应在17岁以下，纳税人应与其共同生活半年以上，可享受税收抵免。现行的CTC优惠政策中可享受税收抵免额的最低年收入为2500美元，只有收入达到了2500美元才能申请税收抵免。随着收入的增加，可享受的抵免减少。当年收入远远高于最低收入门槛时，个人申报达到20万美元及以上，家庭联合申报达到40万美元及以上的纳税人可享受的抵免额开始减少，当收入每高出20万（或40万）美元1000美元时，可享受的抵免金额下调50美元。对于应纳税额小于抵免额可申请现金退税的纳税人，其可申请的退税金额为（年收入-2500）×15%，即年收入高于2500美元部分中15%可享受退税。

四、政策建议

在我国现行的个税中只用一项对于子女教育的费用扣除属于儿童税收福利的范畴，对比与发达国家的税收政策，我国仍需在此方面扩大儿童税收优惠政策的范围。具体的政策建议有：（1）扩大关于养育儿童方面的税收优惠项目，我国目前仅有子女教育费用专项附加扣除，对于儿童的养育，收养儿童都没有相关的政策优惠，所以应扩大对此的政策优惠，既可以增加家庭对儿童的教育投资，也利于减轻社会福利压力;（2）不同收入个人或是家庭享受不同的税收优惠政策，收入越高的纳税人应享受的税收优惠少，以此来减轻低收入家庭的负担，实现收入分配的公平;（3）建立健全个人所得税的征纳监督体系，税收优惠的目的是为了减轻低收入家庭的负担，增加对儿童的福利，但若监管出现不利则会出现滥用优惠政策，对国家税收造成损失，不利于社会公平。

参考文献

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作者简介：张思佳（1994—），女，汉族，内蒙古乌海人，硕士研究生，单位：云南财经大学，研究方向：国际税收。