业财融合助力国际工程内外账管控效率

摘 要：随着中国铁建“海外优先”战略的不断推进，集团公司也越来越重视海外经营。有效地开展国际工程业务是实现集团公司高质量再发展的必然选择。其中，高效的国际工程财务管理是顺利开展国际业务的关键环节。目前，集团公司开展海外业务将近十年，在海外业务的财务管理方面积累了一定的经验，但是也存在着一定的不足。本文阐述了国际工程账务处理的一般模式及要求;结合集团公司目前在马来西亚的国际工程财务管理现状，探讨了国际工程内账外账存在差异的影响因素;提出了基于“业财融合”的理念，从建筑企业组织管理层面逐层推进国际工程的财务管理水平，不断加强境外工程内外账的管控效率，从而为企业创造更多价值。

关键词：建筑企业 国际工程 外账 内账 业财融合

一、国际工程账务处理的一般模式

会计核算是国际工程账务处理中最基础的核心工作。企业因国际工程的国别不在中国，通常会编制内账和外账。这里的内外账不同于国内所说的真假账。所谓内账则是指“在海外经营时，企业需按照中国的会计制度、会计政策和税务法规等进行会计核算的账务系统，并以这套系统的核算结果向中国投资者报送报表和向中国税务部门报税”[1]。外账则是指“企业依据海外经营所在国家不同于中国的会计制度、会计政策和税务法规等建立的会计核算账务系统，并以这套系统的核算结果向所在国报税”[2]。

内外账的实质都是对会计主体经济活动的反映，以满足相关会计信息需要者的要求，两者只是会计核算的形式不同。及时、准确、合规的会计核算为国际工程的税务筹划和资金管理等工作创造了前提条件。因此，中国铁建股份公司要求国际工程项目要同时编制外账和内账两套账。

二、国际工程账务处理的一般要求

国际工程的执行地在境外，处理的利益主体更加多元化和国際化，外币业务较多，加上更多的政治风险、市场风险和金融风险等等，决定了其会计核算及财务管理工作的特殊性、复杂性以及困难性，因此，编制高质量的内外账，尤其是外账并非易事。对于国际工程，尤其是大型重点国际工程账务处理的一般要求如下：

首先，高度重视外账的编制工作，加强对外账的监管力度。规范而完善的外账是企业在所在国完成纳税工作的基础，有助于树立良好的企业形象。而外账的编制要求财务人员掌握所在国的财税政策，并且要有良好的语言能力，所以对于初到海外工作的中方财务人员难度比较大，因此，企业一般会采取委托代理的模式处理国际工程的外账，为保证外账的核算质量，企业要择优聘请当地的会计事务所完成外账的相关工作，并且要其负责人签字确认。与此同时，中方财务管理人员要主动与外账代理会计师沟通在业务过程中做好相关资料的收集、审核、汇总及归档工作，加强对外账的监管;工程结束后，中方企业也要聘请四大会计事务所进行工程外账审计工作，进一步保证外账核算的质量。

其次，妥善处理好内外账的合理性差异。外账工作既独立于内账核算，又与内账数据紧密相连。因此，中方财务人员要加强和当地会计事务所沟通，协调配合好账务处理相关经济资料的准备、记录、留存。编制内外账的相关人员都应重点做好清收清欠相关台账，分类记录并且及时更新，并且定期进行财务业务数据对比，分析内外账的相关差异，妥善处理差异，实现内外账本清楚化，从而确保管理数据的及时有效性。

三、影响国际工程账务处理的关键因素

尽管会计是商业的语言，但是不同国家账务处理的基本要素不尽相同是直接影响内外账差异处理的关键因素。国际工程账务处理工作的难度也主要表现在内外账的差异处理方面。

笔者主要从账务处理的编制语言、核算本位币、会计准则、会计政策、会计年度等基本要素分析影响。以中方在马来西亚的国际工程为例，下表是中马两国账务处理的基本要求：

首先，会计编制的语言差异，要求财务人员有熟练的英文能力。中方财务人员至少要看懂外账的核算内容，在此基础上，双方共同审查外账的合规性，找出内外账出现差异的具体内容，以保证项目账务整体的规范性。

其次，中国会计准则要求内账的核算要以人民币为记账本位币，而马来西亚准则则是以马币为记账本位币，而货币兑换业务必然会因汇率的波动加大内外账的差异风险。因此，中方财务人员要把好合同条款中关于价款、币种、付款方式、付款节点等方面的审核关，密切关注经济政策并做好汇率分析工作。为此，集团在马来西亚的国际工程项目的会计核算，我们会按照以下两个基本要求及时处理差异：一是双币种核算，即合同币种（马币或美元）与人民币同时记账核算，便于查询原币成本费用金额;二是按业务发生当日的即期汇率对外币进行折算为人民币记账核算，从而及时避免汇率波动较大引起的潜亏风险。

再次，虽然借贷记账法是世界通用的，但是中马双方的会计准则存在不少差异，这必然会导致内外账核算的差异。我国的会计准则体系具有政府的主导性和权威性，主要由1个基本准则、38个具体准则和2个应用指南三个层次构成;而马来西亚会计准则理事会1979年就加入了国际会计准则委员会，其会计准则体系更加趋同于国际会计准则体系。与此同时，中马两国的会计政策也存在不少差异，这些都必然会使内外账的核算存在差异。举个例子：对于投资性房地产的后续计量，中国会计制度规定通常采用成本模式计量，满足条件时可以采用公允价值模式。马来西亚允许企业在成本模式和公允价值模式中进行选择，并鼓励企业在能够持续获得公允价值的前提下，采用公允价值计量模式。因此，中方财务人员要先系统了解项目所在国适用的会计制度，在核定内外账差异的时候才能正确判断差异处的不同规则的相关要求，进而才能及时调整内外账出现的合规差异。

最后，尽管中马双方会计年度都是以1月1日至12月31日的日历年度为会计期间，但是，笔者要提醒的是有些国家的会计年度是以4月1日至次年3月31日的非日历年度为会计期间。这也会影响到内外账差异事项中的跨期事项的调整。

四、基于“业财融合”理念的相关建议

国际工程项目周期长、规模大、涉及范围广，使其在生命周期内面临的风险多种多样，而且大量风险因素之间的内在关系错综复杂，形成不同层次的风险。这些不确定性使得我们的国际工程账务处理工作要更加谨慎。与此同时，基于集团公司海外业务战略的扩张是为了项目盈利的短期目标和高质量再发展的长期目标。因此，笔者认为，高质量的核算结果源于高效的协调管理过程，为了更好地适应国际形势变化和提高企业的国际竞争力，笔者建议在加强国际工程内外账管控效率的过程中要坚持“业财融合”理念，从建筑企业组织管理层面逐层推进海外业务的财务管理水平，从而为企业创造更多价值。以下是某集团公司基于“业财融合”对海外业财的财务管理影响的示意图：

4.1 集团公司层面统筹规划海外财务管理

随着股份公司“海外优先”战略的落地，集团公司海外业务的经营采取“揽干分离”模式。集团总部是海外业务的管控中心，而集团海外部负责海外业务的承揽规划和落实。为此，集团财务部要统筹安排好财务资源，搭建海外财务管理框架体系，做好海外财务人才储备动员和激励工作，分层级落实责任，控制海外财务风险，提升海外财务管理水平。

集团公司财务部应体现国际化的整体指导思想，成立专门的海外业务组，关注国家推进“一带一路”战略的经济政策和国别市场的政治环境，调研分析国别市场的财税政策、税收协定的相关条款，并出具有指导意义的可操作性的项目融资管理方案;建立健全适应国内、国外管理的两套账务核算体系以及税务风险预警报告制度，实现境外税务管理属地化，积极应对税务检查和纠纷，境内总部要提供支持，借助当地专业机构、当地大使馆、经商处及中国税务总局的帮助;与此同时，国际工程的涉外风险颇多，集团公司财务部应积极和造价、物资、安全、工程管理等业务部门沟通，尽快完善财务内部控制中关于海外业务板块的相关管理控制措施。

4.2 二级单位层面强化管控海外财务管理

二级生产单位主要负责安排好海外业务的施工生产任务，因此，二级单位财务部要积极参与海外业务管理，并协同其他相关职能部门尽快建立健全海外业务的管控流程。

二级单位财务部要从思想意识上，重视海外业务的发展，结合集团的海外优先战略，积极组织财务人员参加国际工程财务管理培训，进一步明确海外工作人员的激励机制。要从业务管理流程上，积极和业务部门探讨分析具体工程的国别特点和业务要求，进一步细化财务内控，针对重点业务环节，编制相应的关键点操作指南。要从基础管理提升上，进一步夯实海外项目内外张账务管理工作，协作海外项目部选择合适的分包商、供应商转移税务风险，建立并完善财务及税务记录及申报体系，办理好国内相关税收备案，办理中国税收居民证明，避免双重征税或多缴纳税金。与此同时，国际工程由于地理位置较远加上更多的政治和市场风险，海外项目的管控成本会更高，因此，财务部要进一步完善会计信息系统提高工作效率，强化相关的预算管理工作以达到开源节流。

4.3 海外项目部高效落实海外财务管理

海外项目部是具体落实好国际工程承揽任务“最后一公里”的实施主体，其中，国际工程项目财务人员是落实好国际工程财务管理工作的具体执行人。为此，集团公司一般会选派能快速适应变化、高效的执行能力以及业务能力较强的财务人员负责海外业务的管理工作。

海外项目财务人员虽然远离家乡无私奉献了很多亲情友情出国工作，但是也要认识到全球化背景下国际工程财务管理工作带来的宝贵机遇和成长机会。因此，海外财务人员首先，要迎难而上尽快适应项目所在国的社会风俗习惯、文化理念，积极克服语言障碍;加快国际工程财务管理的专业知识学习与吸收，在学中干、干中学、以干促学;加强与项目业务人员的沟通协调，做好项目的三项策划，真正做到策划指导实际;在项目实施过程中要关注合同條款的细节、发票开具的形式、付款进度等，提高资金的使用效率，认真做好符合实际需求的资金使用计划，合理利用国际工程的资金结算方式，防范汇兑风险。其次，要积极和负责外账的当地会计事务所配合，做好内外账核算的各种基础管理工作，在平衡和提升内外账管理水平的基础上，缩小易忽视的内外账差异，加强内外账的监控力度。再次，要做好海外项目的税收筹划工作，在合规的账务核算基础上，结合具体业务和工程项目所在国的税收相关优惠政策和变化，适时更新完善税收策划方案，最大化地为企业节约税收成本;对于在项目国进行纳税申报等事宜与中国主管税务机关进行充分沟通，及时取得所在国缴纳的完税凭证，以便在境内抵扣。与此同时，海外财务人员要积极对上沟通，在境外遇到的特殊的财务问题一定要如实上报，寻求集团公司的帮助，也可以积极分享一些比较好的解决问题的经验方法，整理成册形成集团组织的财务管理知识库，上下联动不断完善海外业务的财税管理制度流程。

综上，基于“业财融合”的理念，不仅有利于财务人员的转型成长，更有助于企业提高国际工程整体的业务工作的开展效率，从而不断加强境外工程内外账的管控效率，实现高效的海外财务管理水平，为企业创造更多价值。

参考文献：

[1] 李泽. 海外经营“外账”工作初探. 中国土木工程集团有限公司， 2016

[2] 张彬彬. 国际工程财务风险的识别与防控. 中国能源建设集团江苏省第一工程有限公司，2015

[3] 杨培亮. 境外承包工程外账核算及税务处理研究. 现代国企研究.  2015

作者：吴红梅，理学硕士，2012年7月毕业于中国传媒大学，单位：中铁建设集团有限公司，职称：  高级会计师（2018年成绩合格）  中级经济师（建筑专业），职务：  管理会计