基于内部控制视角的高校治理机制

袁 倩

引言：

近些年以来，社会大众越来越重视公民权益的维护，公共媒体变得越来越活跃以及经济发展越来越迅速，这些客观存在产生的需要促使政府推进事业单位体制改革，助力改革深化。但是因为各种各样的原因，与企业相比而言，事业单位所开展的内部控制工作不论在制度建设上，还是机制设计上都非常滞后。因而高校要想实现自身的长足发展，必须在研究治理机制的基础上做好治理工作。

一、现实状况分析

（一）治理机制方面

从高校层面出发，可以看到其在治理方面存在问题。一方面，高校的管理者与出资者并非系出同人，随之有一种委托代理关系形成，因而随之有代理问题存在，且高校的代理问题尤为复杂。人力资本是高校最重要的一种资本，不可分性是这一种资本的主要特点，因而极易有道德风险发生。知识是高校的主要产出，不易计量与不可观察是其主要的两大特点，因而信息不对称问题更加严重。另一方面，高校存在极其严重的契约完备性问题。高校不同于企业，利润最大化或价值最大化不是其经营目标，因而代理人与委托人这两者间存在更大的契约余地，约束力度也相对减弱。具体表现在与科研成果转化有关的契约完备性问题，高校在科研成果产业化方面，提供了大量的平台与资源助力这项工作的发展，但是因为产权界限不够清晰，所以出现资产的大量流失现象，有时候甚至变成某些私人所有的财富[1]。此时就有必要对高校治理机制进行明确，笔者通过查阅大量的文献资料，经归纳、总结得出高校治理机制的定义为：“在充分分离高校的管理权与所有权的大前提下，将利益相关者之间的关系充分协调，具体包括债权人、其他出资人、教辅人员、科研人员、教学人员、管理人员以及政府等，形成一个共同治理的局面，实现制约与平衡的一整套制度性的安排内容，等同于通过采取和实施将信息不对称与代理成本减少的手段，使办学效益、高校价值大幅度增强与提升。

（二）内部控制方面

当前，高校的内部控制表现出来一系列的问题：在高校的领导层面存在缺乏对内部控制所具有的重要作用的认识问题，具体表现为没有形成较为浓厚的内部控制观念，一般认为财务部门主要对内部控制负责，令内部控制的全面性与全员参与都极为缺乏；高校存在严重的官本位思想问题，不够完善的组织制度，没有实行重大事项的集体决策与联签制度，没有形成一个有利于内部控制开展的环境或者氛围；预算存在形式化的问题，信息的沟通和交流受阻，预算执行太过随意，决算和预算间的衔接缺乏有效性；由于负责会计工作的人员当中存在专业出身、年龄结构分化等方面的问题，影响到会计核算水准的提高，因而会计信息质量还有很大的提升余地；负责内部审计的工作人员不够专业与独立，内部监督作用没有充分发挥出来；由于第三方独立而专业的审计与咨询的服务引入的基本缺失，因而外部监督处于极其缺乏状态，更别提监督的有效性方面的问题[2]。

二、实施措施分析

（一）从治理体系的完善与健全方面出发

第一，内部建设。一贯坚持党委领导下的校长负责制，将党委政治与领导的核心作用充分地发挥出来，将政治和行政、决策权以及执行权等的关系处理好，使依法治校与从严治党有着更高的契合性；重视建设学校章程的工作，实现人治向法治的转变，使民主参与与监督力度更加强化，使党政教的权责利关系变得更加明确；重视校长职业化的推进工作，使职务观念得以淡化，而职业观念得以强化。第二，外部治理建设。设置机构方面、管理学生方面、招收学生方面、人事管理方面以及教育教学方面等，学校存在自主权，但基本上政府居主导地位，而学校从属于政府。因而，在进行工作时，就应该对前面所提到全部利益相关者诉求进行充分的考虑，经安排市场竞争方面与激励方面等一系列机制，形成共同治理局面，行政权与学术权分而治之，公平与效率兼顾，各方力量的合作博弈以及利益平衡[3]。

（二）从对内部控制评价工作给予高度重视方面出发

管理层是评价的主体，而单位层面和业务层面的内部控制状况则是客体。前者的工作有启动建设内部控制建设工作的状况，比如领导小组的成立、相关工作机制的制定和启动、专题培训的开展以及风险评估活动的开展；高校主要负责人对建立内部控制和实施责任的承担状况，比如议题、方案、机制、工作分工、人员配备等的开展；构建权利运行机制与监督权利运行，使决策权、执行权以及监督权处在一个互相制约与协调的状态中，经定期性的督查以便及时发现、校正以及改进运行问题；制度的完备状况，比如功能覆盖的全面性，是否存在不相容岗位设置及职权的体现状况。后者的工作则有管理控制预算业务状况，比如内部分解与审批下达预算以及对预算执行差异率进行分析；管理控制收支状况，比如票据控制与归口管理的实行，是否实行集体决策举债事项并定期性的核对账目；管理控制资产状况，比如是否定期性的核查盘点与跟踪管理资产，资产的配置、使用以及处置是否依照法定程序与权限进行；控制管理政府采购业务状况，比如政府采购是否符合规范，是否落实采购政策，是否报批进口产品采购以及变更采购方式等。

（三）从会计信息质量的提升及信息披露的增加方面出发

高校应该重视会计工作人员素质的提升给予高度重视，主要在于个人职业道德素养与业务核算水准这两方面，如此才能使会计信息质量得到大幅度的改善，使会计信息变得更加可靠与可及，有着更强的可比性与相关性，进而使信息披露变得更加透明。通过观察高校的年度预算报告，可以看出与企业年报相比而言，提供信息太过单一，信息含量不够高，很少披露重大事项，因而难以客观而全面地评价高校绩效。此外，高校可在项目建设中引入公私合营的PPP模式，进行相关方面的探索，以便提升治理水平。

（四）从内部审计作用的发挥及审计第三方机构的引入方面出发

领导重视非常重要，只有领导对内部审计工作给予高度重视，才能使部门的独立性有所提升，进入门槛也相应提升，进入审计部门的人员必须持证上岗，通过培训的强化，使人员的执业能力大幅度提升。再者，提升定期与专项审计的开展频率，使其震慑作用得以增加。此外，还应重视工作领域的拓展、手段的创新以及风险预警机制的建立[4]。最后可选择经契约把一部分内部审计职能委托于外部机构，由其执行，在将补充与咨询作用充分发挥出来的同时，在某种程度上有利于成本的降低与风险的规避。还有一点值得注意，通过注册会计师的引入，使会计核算水平和信息质量大幅度提升，也有利于治理水平的提升以及治理机制的完善[5]。

三、结束语

本篇文章首先从治理机制方面与内部控制方面对现实状况进行深入的分析，最后从治理体系的完善与健全方面、对内部控制评价工作给予高度重视方面、会计信息质量的提升及信息披露的增加方面、内部审计作用的发挥及审计第三方机构的引入方面出发，经过深入的分析，提出四个实施措施，以期提供一些可供借鉴的实例，令高校以内部控制视角出发，在做好治理工作的同时，实现自身的长足发展和进步。