新形势下行政事业单位财务管理的内部控制

谢爱华

一、财务内控内涵及其原则

财务管理内部控制主要规范行政事业单位的财务管理活动，并对其行为进行指导和监督，从而确保财务数据的有效性，为单位制定决策计划时提供准确的经营信息，一定程度上保证了单位所实施措施的高效性，促进事业单位实现经营目标。行政事业单位的财务内控制度除了根据自身的内部所需建设之外，还受到国家政策的指导和监督，并遵守国家相关政策制度。在新会计制度下，行政事业单位财务管理内部控制管理需要遵守以下原则要求：

（一）效率最大化原则

虽然部分行政事业单位带有公益性，比如公立医疗机构等，但其经营的最主要的目标是保证单位的可持续发展，实现资源的最大化利用。通过财务内控管理进一步明确各部门、各员工职责，将单位的经营目标落实到具体，同时落实责任到具体，在财务部门实现统一管理，最终实现管理提效，促进行政事业单位实现效率最大化。

（二）适应性原则

行政事业单位建设的财务内控体系必须满足单位的实际需求，契合单位发展目标。虽然行政事业单位的发展受国家政策的影响，一些内部建设也是基于响应国家号召的目的，但事业单位要深刻认识到国家制定的相关政策是基于目前事业单位普遍存在的问题而提出了应对措施，故而，在建设财务管理内部控制时要从自身实际出发，提高财务内控管理体系的实用性。

（三）全员性原则

财务内控管理涉及到的不单是单位的财务部门，在行政事业单位的财务管理转向现代财务管理模式时财务管理的重心已经转变为管理会计，这意味着单位的财务工作范围涵盖整个单位的经营过程， 财务管理工作的顺利开展需要各部门的配合。基于此，财务内控管理的范围也要涵盖单位整个经营过程，故而需要调动所有员工的工作积极性，各部门共同参与，保证财务内控工作全面有效地开展。

二、行政事业单位在财务内控体系建设中存在的问题

（一）事业单位内部管理模式设置不合理

财务内控管理的效果发挥很大程度上受到事业单位内部组织机构设置的影响，合理地组织构建才能为财务内控管理提供较为准确的运行框架。但目前我国大部分行政事业单位组织架构设置不科学、不完善。以公立医疗机构（公立医院、卫生所、卫生院等）为例，和其他行政事业单位一样，公立医疗机构也有自身经营的特点，我国大部分公立医疗机构经营的重心在医疗方面。再加上受到国家财政拨款，所以对财务工作重视不足，在财务管理上投入较少，设备、系统、软件等都较为落后，财务管理转型困难，单位各部门信息交流不便利，存在信息孤岛问题，从而阻碍了财务内控管理工作的开展。

（二）财务内控流程运行受到限制

一方面，由于行政事业单位内部组织架构不合理，财务内控流程受到抑制。另一方面，由于单位管理者对财务内控管理的重视度不足，对各部门在配合财务工作上没有明确的制度约束，而由于财务内控一定程度上对各部门行为的约束，从而导致财务内控流程受到限制。另外，大部分行政事业单位在财务内控流程的设置上并不合理，审批部门权利过于集中，各部门之间缺少相互制约、相互制衡，审批公正性不足，容易导致财务管理出现漏洞。财务内控流程运行受到限制，直接导致财务内控体系建设与单位实际经营活动脱节，不利于单位预算管理、成本管理等工作的开展，难以实现单位精细化管理目标。

（三）财务内控监督管理落实不力

财务内控监管体系是对财务内部控制实施的监管，可以确保行政事业单位财务内控目标的实现，但在实际中，大部分行政事业单位由于对财务内控的重视不足，导致财务内控监管体系的缺失，难以对现行的财务内控进行监管。部分事业单位甚至并未在内部建立独立的内审机构，审计工作由财务人员兼任，审计独立性和权威性受到挑战。而由于缺少财务内控监管体系，单位管理层并不了解现有财务内控在单位的运行情况，无法及时发现存在的问题，同时也过于自信自身财务内控建设，对财务管理工作更加松懈，不利于单位财务管理转型。

（四）岗位职责混乱

对财务内控管理的认知不足，使行政事业单位内部片面地认为专门构建一个财务管理制度只会增加单位的成本。同时受到以往旧观念的影响，负责财务管理的人员多按照惯性进行工作，过于轻视管理，导致事业单位管理人员的职责分工不明确。另外，对于单位的经营目标并未细化、具体到个人身上，也使管理人员岗位职责更加混乱。除此之外，由于行政事业单位权利过于集中于领导者，在对财务内部控制理念没有准确的认知基础上，普通员工并不了解自己在整个单位的经营中所担负的责任，一切工作都以被动为主。

三、新形势下优化行政事业单位财务内控体系的对策建议

（一）构建理想的财务内控管理环境

通过对目前行政事业单位存在的问题分析，优化财务内控管理的措施中首要一点是树立正确的思想指导方针。事业单位要加强内部对财务内控管理制度全方位的认知，从管理层开始，通过专业讲座了解财务内控管理体系的建设及其建设的意义，从而推动管理层自主建设财务内控，同时为普通员工树立榜样，促进财务内控管理理念在单位内部的传输。其中可以将员工的工资和绩效挂钩，提高员工对推行制度的主动性和积极性，为企业的财务内控管理构建一个较为理想的运行环境。

（二）完善财务内控制度，明确各部门职责权限

在行政事业单位目前所处的市场形势下，财务管理的重心需要从核算转向管理，而由于行政事业单位一直受到国家扶持较多，其经营并非以盈利为主要目的，使其在经营过程中缺少动力，其财务内控制度并不能完全适应现代财务内控管理所需。所以，在优化事业单位内控体系时，需要按照现代财务管理体系明确各部门职责、权限，并使各部门之间相互制约，完善内部制衡。另外，随着互联网的迅速发展，行政事业单位也处于大数据时代，其日常经营活动产生的数据资料庞大且繁琐，比如在公立医疗机构中，药品购入、药品卖出、医疗费、床位费等都是财务工作需要考虑的，自然也是财务内控工作的范围，整体工作量较大。在简化核算工作的基础上，同时也为了实现财务共享的目的，事业单位需要完善财务管理信息化系统，所以事业单位在完善财务内控制度时要重视信息化系统中各员工职责权限的分配，比如对于数据的输入、删除、访问等方面权限的配置，满足不相容岗位分离的要求。

（三）完善财务内控制度监管机制的建设

行政事业单位按照自身的规模和组织结构酌情选择设立监管小组还是监管部门，监管形式没有限制，但必须完善财务内控监管制度。一般行政事业单位多设有审计小组或者审计部门对单位进行监管，所以事业单位可以对其功能进行完善。通过相关政策、规章制度明确审计人员的职责，科学、合理且全面地对行政事业单位的财务内控进行监管，及时发现存在的问题，督促其改进。同时，事业单位可以借助绩效评价体系，通过评价机制对内部制度建设的有效性提出建议，提高行政事业单位制度建设的合理性。

四、结束语

在市场经济环境和相关政策环境下，行政事业单位的经营也逐渐脱离国家的“保护罩”，建设财务内控体系是保障行政事业单位可持续发展的重要举措。目前，由于变革刚刚开始，各行政事业单位在财务内控体系的建设上还存在不少问题，各单位要从实际出发，依据建设原则采取科学、合理的措施完善自身财务内控建设，从而推动内部现代财务管理工作的顺利开展，进一步促进行政事业单位的稳健发展。