浅谈财政专项资金审计的方法

孙荣

摘 要：随着经济的发展，财政公共体制得到了逐步完善，财政专项资金的投入数额也在不断增加、范围也在不断扩大，怎样才能有效地发挥出财政专项资金的使用效果和作用已成为强化专项资金管理的重要部分。而如今的财政专项资金在分配、使用和管理过程中还存在着诸多问题，对其的审计工作也存在很多不足，如何适应形势需要开展好财政专项资金的审计工作也成为一项值得探讨的论题。本文初步分析了当前财政专项资金管理中存在的问题，对财政专项资金审计的必要性进行了研究，并在此基础上提出进一步加强财政专项资金审计的策略。

关键词：财政专项资金;审计;方法

财政专项资金，简称专项资金，是国家财政部门下拨的具有专门指定用途或特殊用途的资金，应与行政事业类单位日常运转发生的经费相区别，主要包括中央、省级财政部门的专项拨款和市、县、乡级财政部门安排的项目资金等。

专项资金有不同的表现形式，如专项基金、专用拨款、专项借款等，各类专项资金都会要求进行单独核算，专款专用，不能挪作他用。近几年 ，对财政专项资金的管理也是越来越严格和规范，在“谁审批、谁负责”监管原则的推动下，各地方相关部门制定了多种多样的财政专项资金管理办法。

一、财政专项资金管理存在的问题

（1）财政专项资金分配不合理

财政专项资金种类繁多、涉及面广、资金量大。为了满足经济发展各方面的需要，各级财政部门就需要拨付大量的专项资金，涉及各行各业各领域，而且资金的来源也存在多样性，有预算内的、上级补助的、自筹资金等等，这就使得财政专项资金的分配存在顾此失彼不合理的地方，给财政专项资金的监管造成了很大的压力。

（2）财政专项资金支出结构不合理

目前财政专项资金涉及面广、项目繁多，未能形成有效的整合力，使财政专项资金的使用效益大打折扣。同时，财政专项资金分配的监管及相关部门未能进行有效的沟通协调，同一项目多次多处申报、重复拨款补贴;有些专项资金项目没有制定规范有效的管理办法，对项目申报情况的审查还停流在表面形式，为申报项目而安排项目，财政专项资金的目标和使用效果未能得到有效的落实和体现。

（3）财政专项资金挤占、挪用情况严重

财政专项资金应专款专用，不得随意改变专项资金的用途和使用方法。近几年，挤占挪用专项资金的情况屡见不鲜，特别是专项资金结余部分，而挪用的资金主要是用于购置车辆、设备等固定资产，或支付维修等各类费用和弥补公用经费的不足。

造成当前财政专项资金管理存在众多问题的原因有很多，主要在于财政各部门对专项资金的统筹安排分配工作存在不合理的漏洞、专项资金的管理制度不健全不完善、专项资金的监督检查工作力度不大、专项资金的财务核算工作不规范等。由此可见，切实加强对财政专项资金的监督与审计工作，更大地发挥出财政专项资金的使用效益已成为当前重要的审计任务。

二、财政专项资金审计的重要性

对财政专项资金进行审计，即在专项资金的设置目的、以期达到的使用效果的基础上，从专项资金的分配和投入、管理和使用、产出的真实性、合理性、规范性和绩效性等方面进行审计监督评价，通过运用必要规范的审计技术方法，结合科学的量性分析手段，对财政专项资金产出所实现的实际效果以及能否达到预定绩效目标进行判断评价，揭示财政专项资金管理体制、制度方面存在的问题、并分析其原因和提出相应的改善建议。

（1）加強财政专项资金审计是提高政府投资效益的需要

财政专项资金政府职能和政府工作得以体现的重要途径之一，它涉及面广，投资规模大，专项资金安排的合理性、管理使用的好与坏、项目能否按期按质高效完成将直接影响财政专项资金的使用效益，及其对社会经济发展的促进作用。

（2）加强财政专项资金审计是完善资金管理体制的需要

当前社会经济高速发展，在政府总支出中，财政专项资金支出的比重越来越大。如何更好地发挥政府资金的使用效益，利用经济手段加强社会管理，促进社会经济的发展，能否对资金实施有效的监督管理显得尤其重要。加强财政专项资金的审计工作，是建立和完善财政支出管理机制的必然要求。

（3）加强财政专项资金审计是防止资金滥用及舞弊行为发生的需要

随着政府财力的不断增加，专项资金的支出也势必水涨船高，金额的巨大、管理中的漏洞也必会给某些利欲熏心者以可乘之机，不但不能发挥政府资金的使用效益，更可能造成国有资产的流失。加强财政专项资金的审计监督，对防止资金的滥用和舞弊行为的发生显得格外重要。

三、财政专项资金审计的思路和方法

财政专项资金从项目的立项到项目的使用是一个连续完整的过程，因此专项资金审计是具有特定目的的专项审计，对注册会计师及审计人员的职业素养和执业水平要求都比较高，具体要审查专项资金立项的合理性、指标的准确性、拨付的时效性、管理的合规性和使用的效益性。

（1）资金来源方面

专项资金具有政策性和时间性强的特点。一般来说，财政部门或者其他相关主管部门对一个专项资金项目都会形成相应的项目文件，在文件中对专项资金的构成比例、拨付时间、使用要求都有严格规定。在审计时，只要将账面上的记录情况加以归类汇总，然后再与对应的项目文件相对照，检查专项资金的分配内容和分配程序是否符合文件的要求，分配到的部门、单位和项目是否准确，分配的资金与申报单位的申报是否一致，到位资金的数额是否及时无误，通过检查核对以求找出资金来源方面可能存在的资金分配不到位、拨付不及时、数额不准确或虚假申报骗取国家财政资金等问题。

（2）资金流向方面

专项资金流向方面要以资金整个流动过程为基础，审计要跟踪资金流向的整个过程。在审计过程中，要对照有关部门项目审批文件中规定的资金额度、用途、拨付、管理、使用每个环节进行核对，要按照资金运行轨迹进行跟踪审查，全面、及时、有效地判断资金流向是否合法合规，是否与项目文件的要求一致，进而找出专项资金在整个运行过程中存在的流向不完整、不及时、不准确等问题。

（3）资金管理使用方面

审计中，应检查项目单位对专项资金的使用是否指定专人负责并设立了单独专有账目进行核算;资金的分配是否合理、透明、公正;资金的拨付、使用是否合法合规并履行严格的审批制度情况。审查用款单位是否按项目文件规定的用途使用专项资金，做到专款专用;是否虚假申报以骗取项目资金;是否由于决策失误或管理不善而造成资产损失和国有资产流失等问题。

（4）项目实施过程方面

对工程专项资金审计时还应该对工程项目实施的过程进行审查。首先是建设程序方面。如项目工程建设的可行性是否经过合理认证，设计方案是否经有关部门批准，是否实行项目法人负责制，工程项目的勘察、设计、监理、施工等相关单位是否具备项目建设所需的资质要求、是否实行公开招（投）标、是否实行合同管理制，工程用材料是否按计划购买、是否实行公开招（投）标或政府采购，是否实施严格的材料管理制度，材料使用是否合理、有无浪费损失，建设过程中是否存在质量隐患等问题。其次是工程效益方面。如建设项目是否合理可行，建设完工验收后是否达到项目建设要求，投入使用后能否达到预期效果，有无因决策失误、立项不准、责任不清、管理不善或把关不严等原因造成损失浪费或安全隐患等问题。专项资金建设项目所取得的经济效益、社会效益和生态效益能否达到预期目标，达到的程度又如何，在审计过程中要具体问题具体分析，并结合实际情况提出改进意见和措施，发挥审计建设性作用。

四、审计实例

（1）申报技改奖励

设备制造公司申报工业经济转型升级技改设备奖励，企业申报并经主管部门审核金额为45.12万元。

根据《关于激励工业经济转型升级的意见》的规定：单个企业奖励资金总额不超过企业当年入库税金地方留存总额。由企业提供的当年增值税申报表得知，该企业当年缴纳的增值税税款为30.46万元，地方留存入库税款为15.23万元（30.46×50%），故审计确认该企业申报技改奖励资金为15.23万元。

（2）申报基础设施投资额奖补

市建设一蔬菜批发市场，申报概算为400万元，其中：水泥路面100万元，折算为180元/平方米;钢架结构市场大棚200万元，折算为160元/平方米;太阳能路灯50万元，折算为1万元/盏;其他附属设施50万元。

在审计过程中，经咨询该市招投标中心及建筑实施单位，对该市的基础设施建设奖励参考定额为：水泥路面123元/平方米，钢架结构大棚150元/平方米，太阳能路灯0.6万元/盏，申报基础设施投资额奖补为335万元。

（3）申报创新奖励

科技有限公司申报促进企业研发创新类奖励10万元。

根据《关于促进工业经济创新增效的激励意见》的规定：享受奖励的企业和项目如发生安全、环保等责任事故或企业法人有违规违法、信用不良行为等造成负面影响的，予以一票否决。在审计过程中，发现该企业在2018年3月12日因**项目工程竣工未经环保验收擅自投入生产而受到当地环保部门处罚5万元。符合一票否决的要求，应不得申请该项创新奖励。

五、展望

目前，我国正在全面推进实施制造强国的战略，制造业是国民经济的主体，是立国之本、兴国之器、强国之基，打造具有国际竞争力的制造业，是我国提升综合国力、保障国家安全、建设世界强国的必由之路。而科技创新是保障制造强国的关键所在，国家拨付的技术改造资金规模也在逐年增加，如此庞大的技术改造资金是否做到了合法合规高效使用，使用效果达到何种程度，都需要审计部门加以鉴证、监督、评价。会计师事务所作为第三方中介机构，在进行政府购买服务的审计过程中，还需要国家政策和政府部门的大力支持和积极引导，提高中介机构的服务质量和服务水平，为会计师事务所的发展创造良好的执业环境，推动政府购买服务向纵深化发展。

參考文献

[1]徐海军.财政专项资金审计难点及应对策略探析[J].中国注册会计师，2018（03）：90-92.

[2]庄健.财政转移支付资金审计的重点和内容[J].审计与理财，2013（02）：26-27.