浅谈风险管理视角下的会计师事务所内部控制制度建设

宗正琴

随着我国社会主义市场经济进入高质量发展阶段，社会各界对会计师事务所行业提出更高的要求和采用更严的标准，因此会计师事务所不得不正视其自身发展过程中存在的问题和弊病，寻求有效的解决之法，以便不断增强自身的业务能力和风险意识，并在风险管理下积极开展内部控制工作。对此，本文探讨了风险管理视角下对会计师事务所内部控制建设的影响，目的是为企业和单位提供更加优质的服务，保证市场经济的有序运行，提高总体的社会服务能力。本文从五个方面进行了探讨，具体如下。

一、简述风险管理与会计师事务所内部管理控制内容

（一）风险管理简述。风险通常指在生产和发展过程中由于出现不可控因素导致企业的预期目标产生大大小小的不良影响。风险管理就是指帮助公司规避不必要的风险，保证公司正常运行，提高经营能力。对于企业而言，虽然一些硬性条件（包括政策法规，市场需求等）无法改变，但是可以改变企业内部管理面临的风险。风险管理的目标是建立规范有效的风险控制体系，提高风险防范能力。风险管理的主要内容是合理化控制企业管理、企业内部流程、财务问题等，发起人员由董事会、各个领导层以及其他人员组成。

（二）会计师事务所内部管理控制简述。会计师事务所作为一类特殊的企业存在于社会中，该类企业的内部管理是否得当将直接影响企业的各方面利益，因此，会计师事务所的内部管理控制在企业管理制度中扮演着重要角色。会计师事务所内部管理控制制度的优点通过合理手段帮助企业规避风险和损失，充分利用企业各类资源，让企业盈利；缺点是具有实时性、不同程度的动态和滞后性。

二、风险管理与会计师事务所内部管理控制的关系

通过项目服务整套流程来呈现企业内部项目的风险，企业内部管理控制作为企业风险管理不可或缺的一部分能有效规避各类风险，但是风险管理也是企业在规避风险中不可忽视的重要方式。由此可见，企业内部管理控制与风险管理密不可分，相辅相成。降低国内会计师事务所面临的各类风险是风险管理的主要目的，而风险管理与会计师事务所的内部管理相结合能更有效的规避各类风险，有利于长远发展。

三、造成会计师事务所内部管理风险存在的原因

（一）外部原因：1.审计客户的风险提高，随着业务的不断扩大，客户体系也随之发展，客户业务的难度也不断增加，实体公司的规模不断扩大，管理者出现漏洞的可能性也随之扩大。这些因素给会计师事务所带来了很大的挑战，会计师事务所除了发展业务，还要考虑业务带来的风险指数。不同的审计对象有不同的审计风险，如果会计师事务所不能在接受业务时识别风险，轻则影响审计效果，重则使会计师事务所陷入危机中。2.市场竞争激烈，压力剧增。随着我国会计师事务所的数量剧增、自身业务能力不足、国际事务所体系完善等导致国内事务所市场减小。因此一些中小型事务所可能会把目标放在一些利润较低、风险较大的业务上，这很可能削弱事务所的风险控制能力，不仅不利于事务所的长远发展，还会加重市场压力，以及加速国内事务所环境的恶化。

（二）内部原因：1.内部控制研究起步晚，制度不完善。由于国内会计师事务所的发展历程远低于国际事务所，使之在内部控制研究上远低于西方国家；同时国内管理层不注重公司内部管理制度的发展和完善，导致公司发展缓慢。2.缺乏管理层的支持，管理层的支持与否将直接影响企业内部管理控制的有效性。经济基础决定上层建筑，上层建筑反作用于经济基础，内部制度建设是上层建设，管理层是经济基础，没有管理者的支持，内部制度建设则是一纸空谈。如果缺乏事务所内部管理层的支持和重视，可能会出现越权、内部办事制度混乱等现象，导致内部腐败。

四、会计师事务所内部管理面临的问题

（一）管理层制度的不完善。随着会计师事务所行业的发展，各类会计师事务所如雨后竹笋般涌现，导致行业竞争激烈。于是公司的管理层重视业务发展而忽视公司内部管理体制的优化，导致公司内部出现恶性竞争和内部分化；同时由于国家政策的扶持，致使公司管理层的风险意识不强。管理制度的缺陷导致公司监督权力的弱化，严重影响公司的发展。

（二）风险监管体系出现漏洞。由于我国会计师事务所发展历史短、起步晚，导致执业经验和风险管控体系的建设上都处于落后阶段。目前，国际上很多大公司越来越注重对风险的监管，并建立了完善的风险管控体系，针对不同的风险进行分级和制定解决方案；反观我国的风险管控体系仍处于完善的过程，面对一些风险漏洞不能及时做出解决方案。因此，审计复核不规范、独立性下降等现象常出现在我国会计师事务所业务审查中。

（三）人力资源政策有待优化。我国会计师事务所大多数是合伙人形式，一般由审计人员组成，并不注重人力资源部门，使员工找不到归属感和成就感；员工的薪酬分配不合理；品牌文化建设成为空口号，企业不注重企业文化的沉淀和底蕴，形式主义明显。

五、风险管理视角下的会计师事务所内部管理控制方法

（一）健全会计师事务所内部控制环境。我国是法治社会，依法治国是国家长治久安的必要保证。在经济发展和市场管理中要做到有法可依、有法必依，依法规范会计师事务所的自身发展，完善会计师事务所内部管理制度，提高规避风险的能力；同时国家出台了一系列政策，打造良好的社会环境，为会计师事务所的发展保驾护航。

（二）改善和优化会计师事务所的风险监管流程。会计师事务所建立内部控制制度是为了达到有效规避风险和量化风险的目的，打造这一机制需要全体员工的共同努力，公司员工要时刻保持风险意识，警惕风险的发生并牢记管理制度的内容。此外，提高审计质量是当前中国会计师事务所工作活动中的重中之重，这要求我们的审计人员要专业过硬，综合素质能力高，严格遵守法规制度，规范审计流程。另外，针对每一次的风险管理要善于总结存在的不足之处，并提出相对应的解决方案，为以后的事务所内部管理制度提供借鉴。

（三）完善会计师事务所人力资源政策。建立员工奖励机制，调动员工的工作积极性和主动性；不偏不倚，坚持公平公正的原则，营造良好的公司氛围；为员工提供人才培养项目，提高员工的业务能力和员工的综合发展；加大人文关怀力度，支持和肯定员工的工作，使员工能有幸福感和收获感。

综上所述，会计师事务所目前面临的问题极其复杂，本文通过分析现今事务所存在的问题和原因，探讨了对风险管理视角下对会计师事务所内部控制建设的影响，讨论发现风险管理和会计师事务所内部管理制度相结合能更好的的规避风险和量化风险，利于事务所长远有效的发展。