新政府会计制度执行对行政事业单位内控的影响

2019-07-13朱立俊

中国乡镇企业会计 2019年12期

朱立俊

在我国各行政事业单位的会计体系当中，收付实现制是会计核算工作的基础。在具体的管理过程中，各部门除了要实施预算会计工作之外还需要结合财务会计工作。这种会计工作体系主要是对事业单位的预算收支与执行情况进反映，同时还需要统计单位各部门内的资产信息。从当前会计体系下，会计核算工作制度一般可分为权责发生制与收付实现制，事业单位本身的经营性收支管理要应用权责发生制，而在行政事业单位的基础会计核算制度还是收付实现制，这种核算制度主要是通过对当前事业单位的资金收入与支出进行核算，同时形成完善的年度决算报表，进而提供决算报告。

一、行政事业单位会计体系中存在的内部控制问题

1.会计体系的局限性

从当前事业单位的预算会计工作来看，其预算环境的变化受到市场形势与政府资金的影响，通过收付实现制的方式来实现预算会计体系，但是这种会计体系存在的局限性也是非常明显的，一方面无法对政府部门的资产与负债情况进行真实的反映，同时也无法对成本信息进行反映，整个预算资金运动的累计结果也无法反映。另一方面对于预算体系之外的财务信息反映也存在较大的局限性，在政府部门的绩效管理、财政管理、内部控制管理等方面无法达到要求。导致内部控制评价工作与财务核算报告、决算报告的联系比较小，对于内部控制体系的设计、运行、监督问题缺乏整体性的思考，无法发挥出内部控制应有的效果。

2.业务信息流与财务信息流脱节

从预算会计体系上分析，行政事业单位中的业务流程、财务信息的关系一般都存在于预算申请、预算监督、预算资金的使用等环节当中，而在收付实现制的核算制度下，对于会计主体信息无法进行全面性的报道，因而对业务工作的具体情况也无法准确反映。因此在收付实现制下无法实现成本核算的真正意义，而费用确认工作也是以开支时点为依据，收入与成本的费用无法完善的配比，并且无法真实反映核算信息，不能为政府部门提供公共产品的服务成本。而对于当前的资金流出债务而言，会计核算与报表工作也无法进行准确的反映，这样一来财务信息中运行成本的反映也不客观，业务流程也无法准确体现。

3.合同管理重视程度不足

在收付实现制度下，将资金收付工作作为会计核算的基础，以此来加强对事业单位进行资金管理，但是一般而言收入支出与实际的应收付款并不是按照合同来施行，因此事业单位的会计核算工作对于合同的管理也不重视。在这种情况下，很多事业单位的合同管理都比较分散，并没有设置专业的管理部门，同时对于合同管理信息系统也仅仅知识停留在业务执行部门当中，使得财务部门无法掌握事业单位的合同与经济活动情况，在合同的签订、收付款、履约等情况上也没有进行完善的监督，在合同签订之后也没有进行归口管理，在结算时才想财务部门提交合同，而后根据单据来申请资金，这样一来合同项目就不会纳入到年度预算与资金规划当中，进而导致失业单位的预算需要不断反复调整。不仅影响了工作进程，同时还增加了预算执行的难度，还会让事业单位承受经济损失。

4.固定资产控制不足

收付实现制对事业单位固定资产的反映不够真实，在这种制度下事业单位并不会对固定资产进行折旧计算，因此其使用情况也无法真实反映，国有资产的规模和数量信息也失去了真实性，对于资产的管理与监督工作也无法完全控制。从目前的行政事业单位上国有资产的管理问题而言，在日常管理中的使用环节、报废环节的管理不严格，并且还存在盘点不及时、账目不实等问题，并且对于跨期的资本支出是作为费用核算的基础，在决算报告当中也不会包括此类支出的使用价值，无法对真实的资产使用情况进行反映。

二、新政府会计制度对内部控制的要求

1.内部控制管理思想的改变

在政府会计制度改革当中，其核心是引入权责发生制，这不仅仅是核算方式的变化，同时也是政府会计管理理念的改变。对于新政府会计制度而言，不仅是在会计核算体系在会计基本假设变更，更是会计假设前提变更的内部治理水平、业务流程、管理意识方面的改革。

2.业务流程的变革

随着新政府会计制度下权责发生制的引入，行政事业单位需要取得收取款项权利、发生支付款项权利的业务核算。由此可见，对于行政事业单位的内部控制管理而言，在合同管理、基建管理、科研管理以及资产管理当中，其业务工作与财务核算工作的联系更为紧密，同时各项管理工作的关联性也比较强。在新的制度框架体系当中，需要对前端的业务流程进行梳理，否则仅仅依靠会计管理体系的改革而忽略业务流程，政府会计也无法在事业单位中实施准确的核算工作。

3.加强资产管理

新政府会计制度为了进一步完善资产核算标准，对资产的核算方法也进行了细节化的改变。其中会计核算基础采用权责发生制，其中包含了对于固定资产折旧、无形资产摊销、折旧摊销费用化工作，并且还需要做好应收账款的坏账准备，同时引入应收账款损失的概念，明确构建固定资产的专门借款信息资本化与费用化的制度，在财务报告当中对政府资产状况进行真实准确的反映。另外，新制度下的资产核算工作，其核算范围也相应的扩大，增加保障性住房、公共基础服务、文化设施等资产，在核算工作当中还需要增加无形资产的成本，支持研发支出科目。

4.加强对合同管理的重视

基于新政府会计制度的权责发生制，在经济业务活动当中签订合同时需要确认相应的收入与支出信息，在合同履行的过程中需要对收付款项进行准确的计量。另外，行政事业单位还需要更加重视对合同进行管理，并且完善管理制度，设置专业性的管理部门进行强化合同决策管理，利用信息化的手段，在合同的签订、履约程度当中进行审批监督工作，并且对合同的履约情况进行追踪，以此来实现对合同的管理。