浅析会计目标

周 青

一、会计目标概述

1.会计目标的概念

会计目标是在一定的会计环境中通过努力所达到的成果。既要考虑国家宏观经济管理的问题，又要考虑内外部了解财务状况及经营成果的需要。会计目标是建立和完善会计理论的基础、出发点，也是会计实践活动的起点、终点。合理使用会计目标，不仅可以高效联系、整合会计信息和会计环境，还可以连接会计理论和会计实践。

2.会计目标研究的意义

会计究竟该为谁提供什么样的会计信息是会计目标的核心问题。一方面为谁提供，当然是有需要才提供，那么都是什么人需要会计信息呢，肯定是有利益关系的相关者。而有利益关系的相关者有内部的也有外部的。另一方面是提供什么样的信息，会计作为一种经济管理活动，其目标自然是要提供与经济活动相关的财务信息。一个单位的财务信息也有很多，有企业价值波动的信息、有库存材料增减变动的信息、有员工增减变动的信息……会计不可能全部反映，那么只能反映对其有用的信息。

财务会计的范围要高于管理会计，而财务会计目标的实现又要通过财务会计报告反映。财务会计目标不等于会计目标，更不是财务报告目标。财务会计目标是为财务信息使用者提供对其决策有用的信息，是会计目标的重要组成部分。管理会计目标是保证企业的经营管理活动符合既定的方案。会计信息质量与财务会计目标是辩证统一的，一方面会计目标直接导致会计信息的质量特征，另一方面会计目标的实现需要相应的会计信息质量特征。财务报告目标是会计目标的具体化，包括受托责任观和决策有用观。一般而言，有限责任公司的财务会计目标是向委托人报告受托责任的履行情况的信息；股份有限公司财务会计目标主要是向利益相关者提供决策有用的信息。

二、会计目标理论的两种观点

（一）受托责任观

刚成立的企业，由于规模小、资金供应不足，客户少，所有人完全有能力自己经营，因而其所有权与经营权没有分离。在企业发展的成熟价段，由于规模的扩大，其所有者已经没有时间和精力经营了，需要委托给专门的经营者去经营、管理，此时经营者所承担的是向所有者报告其对资源有效经营管理的责任。受托责任观就是指资源的经营管理者向资源所有者交付能说明其对资源有效管理的报告的责任。受托责任观是以合法合理的方式向资产所有者报告其对受托资产的管理经营情况，会计目标侧重于提供真实可靠的会计信息。随着人们社会责任意识的增强以及利益相关者理论的发展，受托责任的内涵延伸到经济、社会和生态责任。

内部控制是经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。建立健全内部控制目标是保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进实现发展的战略。内部控制是对所有者委托的责任实施的内部控制，是受托责任的内部控制，如果没有了受托责任，内部控制也就失去了内容。

在两权分离的情形下，所有者与经营者在信息的传递或接受上，存在着不对称，会计目标只从委托代理关系出发界定，只考虑委托关系是不全面的，没有考虑到利益相关者的需求，忽视了利益相关者也是会计的服务对象。

（二）决策有用观

随着社会主义市场经济的深入发展，资本市场逐渐走向成熟，财务会计目标产生了决策有用观。决策有用观就是要提供有助于利益相关者做出相关决策的会计信息，侧重于会计信息的相关性，同时相关性也要依靠可靠性得以实现。首先是要提供相关的会计信息，对利益相关者而言，希望获得高质量的财务信息，以利于其做出经济决策，那么就要求会计信息真实完整可靠。如果提供的会计信息不可靠，将会使决策者不能做出正确的决策。决策有用观更强调会计信息对决策的有用，不仅要有利于决策者对现在的经济事项做出决策，更要对未来经济事项的利得、损益做出科学判断。

值得注意的是，会计信息的使用者是多方面的，不一样的信息使用者其需求是不同的，而且在不同阶段的信息需求也是不一样的。不能仅从受委托关系来考虑决策有用，那样难免武断。决策有用应当综合考虑对利益相关者的有用的财务信息。

(三)两种观点的比较

在所有权与经营权分离的情况下，所有者（也就是委托人）要求受托人（也就是经营者）提供其受托责任履行情况的会计信息。这样，会计信息就成了所有者对经营者进行约束、控制的重要工具。那什么样的会计信息才能反映受托责任的履行情况呢，是不是越准确越好呢。其实不然，只有提供与其决策相关的尽可能真实完整的会计信息，才能有助于会计使用者做出经济决策。

决策有用观与受托责任观使用的经济环境不同，受托责任观更适合受托关系明确，受托双方都比较关注资本保值增值的经济环境，此时往往是资本市场的初级阶段。决策有用观是产权分离的产物，是资本市场成熟价段产生和发展的。

决策有用观和受托责任观都强调了各自不同的信息使用者。受托责任观强调的信息使用者是资本的所有者；而决策有用观因其资本市场的发达，所强调的信息使用者范围更广，包括所有的利益相关者。

三、会计环境对会计目标的影响

会计环境是指会计所处的各种客观条件，会计环境随着社会的发展而变化，有什么样的会计环境，就会有与之相对应的会计目标，会计目标也在随着会计环境的发展而变化着。会计环境对会计目标的影响因素有：

（一）国家经济体制

我国实行的是公有制为主体，多种所有制共同发展的基本经济制度，国家、集体所有是公有制经济的主要形式，这就使得政府、集体成为会计信息报告的主要对象。国家实施的财政政策、货币政策等宏观调控方式在很大程度上影响着各经济单位的发展，所以国家施行的经济体制就成为了会计环境因素中的重要一环，是会计目标定位不得不考虑的。

（二）会计信息使用者

1.股东作为企业的所者者，更加注重的是资本的保值增值，为了实现其利益最大化，必然要求获取的会计信息真实可靠。

2.债权人关注是是偿债能力，对经营管理并不关心。因为债权人的收益来自于本金和利息，与经营状况没有直接联系，所以债权人对会计信息的质量要求是真实完整。

3.政府机构在宏观经济层面对会计信息提出了更高要求。取得税收收入是政府获取真实可靠会计信处的主要原因，政府也要维持其各个部门的运转。

4.普通投资者是除大股东外无法实施重大影响的投资者。因为他们无法对企业的经营管理产生影响，所以只关注其资本的保值升值状况，较少干涉企业的经营管理，这就导致了普通投资者时刻关注会计信息是否对未来投资有帮助。

（三）经济因素

在资本市场欠发达的情况下，委托关系是直接沟通建立的，此时如果受托者履行责任不到位或者带来资本亏损的，所有者将会更换受托人来管理资产。伴随着市场经济的发展，市场占居了资源分配的主要地位，资源配置的发展更加趋向稳定性，从而资本的所有者和经营者的关系更多借助于发达的资本市场，其委托、受托关系也在发生着变化，资本市场投资者的投资对象日益增多，为了做出更加正确的经济决策，会计信息就处于了一个十分重要的位置。

（四）政治、法律因素

在高度集权的政治管理体制下，会计因被用于经济管理，国家规定的会计任务就是会计目标。从某种层度上来说会计目标标志着一个国家会计理论的发展水平。

四、对会计目标定位的思考

由于受国家宏观经济体制的影响，我国的会计目标定位侧重于决策有用观；不同的会计信息使用者对会计信息的需求又是多样的，股东要求提供会计信息能反映受托责任的履行情况，而债权人及政府机构侧希望提供的会计信息能够为他们的决策带来帮助；随着受委托关系的变化，资本市场投资对象的增多，对会计信息的要求肯定是要提供反映受托责任的决策有用的会计信息；政治法律环境良好的状态，更利于经济社会计的发展，会计目标的定位也会更科学，更高端。

会计所提供的会计信息需要面对不同的利益相关者，不同的利益相关者有着不同的需求，同时还要考虑受托责任观相对于决策有用观定义过于狭隘的问题。因而会计工作要更好的服务于利益相关者，实现真正的“决策有用”，避免决策中的短期行为。

我国的资本市场还不够发达，资本还不能完全自由的流通，在这样的状态下经营者与所有者之间还是委托与受托关系，故而我国的会计目标侧重于受托责任观。由于我国经济结构的转型和一些相关技术的不断完善，未来的发展将是决策有用观为主，受托责任观为辅的融合发展。

综上所述，会计目标的定位应该多维度、多角度考虑，不仅要考虑利益相关者的目标，还要对经济形势、财务环境做出客观分析。本文主要通过对现行较为主流的两种观点，受托责任观和决策有用观的分析，并结合影响的会计环境因素，综合考虑对会计目标的定位影响。