对当前村级财务管理问题的几点思考

张能全

一、引言

当前，农村脱贫攻坚进入关键阶段，各级各部门对农村发展的投入力度也在加大。随着村级资金量的增加，村级财务问题逐渐成为村民关心的热点和焦点，一旦出现财务问题就会对村级基层组织的威信造成重大打击，直接造成村级基层组织政策执行力的下降，因此，提升村级财务管理水平，解决村级财务管理问题，对维护农村稳定和实现乡村振兴有着现实意义。

二、村级财务管理存在的主要问题

（一）“三资”代理的问题

当前村级财务管理主要方式是按照中纪委、农业部、财政部、民政部联合下发的《关于进一步加强村级会计委托代理服务工作的指导意见》（财会【2010】4 号文）规定进行村级财务乡镇代理，一般简称“三资”代理。在具体执行上，基本上是乡镇根据实际情况制定各种财务管理规定，由乡镇财政所或者农经（管）站组成乡镇“三资”代理中心，承办村级财务业务。这种模式对提高村级财务管理水平、改变村账混乱状况、规范村级收支有着较好的效果，但是也有它的弊端。

1.账实脱节。乡镇会计委托代理机构会计人员不参与到村级日常经济活动的管理，只是代理账务的核算和资金的管理，只对票据的合规性负责，票据的真实性仍由各村委会来承担，乡镇代理会计经常因为不了解经济业务实质做错账，也有无心被个别村干部蒙蔽做了假账。有些村级固定资产因为是相关部门直接投入的，账上更是没有记载。

2.管理规定“一刀切”。乡镇“三资”代理中心制定的村级财务管理规定一般是全乡镇“一刀切”。为了村干部“办成事，不出事”，呼应“防止群众身边的腐败”等，常常从村级财务管理入手，“一刀切”的制定了极为严格的财务管理规定。例如为贯彻村级零招待政策，因为工作餐与招待费不好界定，而禁止村级工作餐；为防止滥发津补贴而禁发津补贴或者为平衡而以全乡镇经济最差的村为参考制定补贴标准；为不增加农民负担而对报刊费、打印费、车费做了严格的上限（村级运转经费早就不向农民收取了）；为了分担责任和牵制，制定了繁琐的审批和报账程序等等。致使少数村为了费用出账，常常冒险“变相”出账，规避管理。一个乡镇少的有7-8 个村级单位，多的有近20 个村级单位，甚至更多。这些村中不仅村情有别，贫富也有差别。财务管理制度“一刀切”造成富裕村和贫困村管理人员的待遇一样，如果单纯从公共服务职能角度看是没问题的，但村是集体经济组织，从经营职能角度看就不公平了，干好干坏一个样。这种情况不利于调动村级干部的工作积极性。

3.“代理”质量不高。不少乡镇“三资”代理中心会计业务水平也不高、责任心不强，同时还要承担乡镇中心工作任务等原因，导致做出来的账质量很差，比如有的甚至不做明细账；一些乡镇因为人员老化，不会电脑，还在使用手工记账，耗时费力等。

（二）会计制度的问题

当前村集体经济组织使用的会计制度是2005 年1月1 日正式实行的《村集体经济会计制度》，距今已有14年了，一直没有变化，而当下的村级集体经济发展方式、发展水平与14 年前有了很大的变化。

1.制度中对行政和经营没有分开核算。由于历史原因，现行《村集体经济组织会计制度》的会计核算延续了之前的《村合作经营组织会计》在经营方面的规定，在实务中包含了对行政事业收支的核算，影响了会计核算的合理性、准确性，不利于对经营结果和行政收支结果的评价。

2.制度中的部分会计科目不合时宜。例如“内部往来”科目不符合当前市场经济条件下的公平竞争观念；农业税早在2005 年就取消了，而“农业税附加返还收入”科目还在制度规定的科目中等。

（三）村级会计人员的问题

1.村级整体财务水平下降。村级会计在乡镇代理的情况下，村级一般只设一名由村干部兼任的报账员，不再进行会计业务的核算，导致村级会计业务水平提升需求下降，村干部的财务管理水平进一步下降。

2.村级干部对家底不清。村级没有会计进行核算的情况下，常常导致村干部不了解村里到底有多少家底，特别是新当选的村干部，常常只知道账户里还有多少钱，不知道债权债务以及资金之外的资产情况，更遑论所有者权益了。

3.村级会计提升业务水平的途径不多。村会计都是从村民中选拔上来，之前绝大多数人没接触过会计业务，会计知识相当有限，不少人连文化程度都不是很高，对这样一个群体应有专门的培训和学习途径，才能切实提高村级会计的业务水平。当前的院校及培训机构几乎没有针对村级的会计课程，让村会计的业务能力提升渠道进一步狭窄。取消会计证，让村会计直接考初级证，有点勉为其难。乡镇或县区等组织的集中培训，常常因为时间短，培训内容“高大上”而效果有限。

4.村级会计人员变更频繁。一是村级会计人员收入低，难以吸引高素质人才；二是村会计能力与素质较高的常常就会被提拔为村主要领导或者提拔到其他重要岗位；三是三年一度的换届选举也常常造成村级财务人员的变动。通常情况下，村集体经济组织中的财务人员均是由村干部来担任的，只要是村委会人员更换，那么会计以及出纳人员也会随之更替。

三、解决当前村级财务管理问题的对策

（一）回归代理与指导的本质

1.因村施“代”。乡镇“三资”代理中心应该根据村情配置代理会计，对那些会计基础比较好的村不代理，对这样的村“三资”代理中心主要对村会计的业务进行检查，包括对生成的电子记账凭证的检查和不定时的原始凭证检查，发现问题及时提醒；乡镇代理中心集中力量代理会计基础差、软弱涣散的村。代理会计应结合乡镇中心任务经常深入到被代理村了解情况，不宜经常变动。

2.村民自“制”。村级财务管理制度的制定，特别在支出费用的规定方面，乡镇应在上限控制的前提下，因村而异，村级集体经济状况好的村集体可以适当调高费用指标及干部补贴指标。同时把带有限额的制度细则交给村民代表大会讨论确定，并由村民代表大会选出的村务监督委员会监督执行。这样一方面防止了村干部以及村民的村级资金所有权、使用权被乡镇剥夺的挫败感，另一方面也调动了村干部和村务监督委员会人员的积极性并增强了责任感。年终对照村民代表大会通过的财务管理制度实施细则进行审计检查，然后由乡镇根据审计检查结果对村或者村务监督委员会进行激励或鞭策。

3.加强“代理”。针对乡镇代理中心人员老化、业务能力不强的问题，应及时公开招考年轻的持证会计人员；针对代理中心人员责任心不强的问题，应由县区每年组织进行乡镇代理中心之间的互审互查，让乡镇代理中心之间相互激励、相互学习、取长补短，同时对乡镇代理中心会计进行评比奖励，激励会计人员做好村级财务的代理工作。

（二）针对当下村级经济情况及时修订村级会计制度

相关部门可以通过对村集体经济组织的管理事项和职能区分，制定相应的村集体经济会计制度，建立和完善财务会计方面的核算项目。

1.政经分开核算。随着市场经济的不断完善和农村改革的不断深入，政经分开核算是大势所趋，经营方面按企业会计制度核算，行政方面按行政事业单位会计制度核算。也就是把集体经济组织中社会服务功能的会计核算包括各项财政拨付资金、村级公共服务支出等进行事业会计核算；把经营功能的会计核算如资产租赁、投资收益、集体土地入股分红、增值税等进行企业会计核算。同时对这两种类型的经济业务分别做出结果报表，企业类做“利润表”，行政事业类做“收入支出表”。

2.调整会计科目的设置。一是取消“内部往来”、“农业税附加返还收入”、“本年利润”、“利润分配”科目。“内部往来”科目是计划经济时代核算集体经济组织成员与村集体经济业务的科目，在市场经济条件下，集体经济组织的债权人或者债务人是否是组织成员在会计核算上不应该搞内外有别，取消后该科目业务并入“应收账款”“应付账款”科目；农业税早在2005 年就已取消，“农业税附加返还收入”科目理应取消；“本年利润”“利润分配”不能反映行政事业内涵，也应取消。二是设置“经营结余”科目用于核算经营收支相抵后的余额；设置“事业结余”科目用于核算行政事业经费收支相底后的余额；设置“结余分配”科目用于对以上结余进行分配；设置“应交税费”科目，用于核算经营活动中的增值税、所得税等。

（三）稳定村级财务人才队伍，多渠道提升业务水平

1.加强针对性的农村财务知识培训。制定村级财务常识手册，在年终考核中增加相关考核内容，督促村级财务人员提升财务水平。

2.代理中心及时反馈当月会计报表，并做好注释。针对财务水平整体较差的村级单位，定期或不定期现场解读相关财务指标，做好专项讲解。

3.多渠道提升村级财务人员的业务水平。会计证考试取消的情况下，县区财政部门可以制定适合村级财务人员的简易证件门槛，避免跨度过大，促进村级财务人员加强财务知识的学习；农经部门也可以针对性的制作村级财务培训课件，方便村级财务人员学习。

4.对村级会计实行“专干”化。现在村级单位针对中心工作，一般都是配备专职干部，简称“专干”比如计生专干、扶贫专干，专人抓专项工作，业务能力提升快，人员队伍稳定，工作专注。村级会计也应该“专干”化，由乡镇统一招考，统一任用，统一考核，不参与村换届选举，建立一支稳定的高水平村级财会队伍对乡村振兴意义重大。