环境保护税的效应分析

黄开华

习近平主席在十九大报告中明确提出：“建设生态文明是中华民族持续发展的千年大计”，同时报告把“美丽”写入社会主义现代化国家建设目标。到2018 年底，已颁布《环境保护税法》等各种政策性文件，环境保护体系更加完善。环境保护税的征收，是保护和改善环境，是一种环境行为刺激型环境规制，会给经济和社会带来各种效应，包括促进产业结构转型、生态环境得到改善等积极影响，也可能带来企业赋税成本过高等负面影响，实行对环境保护税的优惠政策又会对企业具有一定的激励作用，也能够促进经济的发展。通过研究我国目前环境税的发展现状，发现存在税制体系不合理，范围较小等问题，并对此提出相应的建议。

一、环境保护税的历史进程

环境保护税，从广义上来讲，是指所有能够保护环境和生态系统的各种税收的总称，可分为三类：第一类，以污染物排放量为标准直接进行收税的税种；第二类是对商品和服务间接收税的税种；第三类是环境税收优惠政策，包括税收激励政策和税收支出政策。而狭义的来讲，就是指以污染物排出量为标准的直接征税的税种，即排污税或者污染物排放税，也就是广义环境保护税的第一类。追溯环境保护税的起源，可以从英国福利经济学家庇古提出的庇古税开始，他在1920 年发表的《福利经济学》中提出，政府对污染排放者进行征税，以使其经济成本和社会成本相等，促使资源配置达到帕累托最优状态，开始系统地研究环境与税收的理论问题。环境保护税的发展，可分三个阶段，第一阶段20 世纪六七十年代，主要是政府通过行政管理手段，强制性地对污染排放者地污染行为进行管理；第二阶段20 世纪80 年代，通过引入市场激励制度，促使企业使用先进地污染治理技术，从而达到污染治理地目的；第三个阶段利用信息披露方式，从需求和竞争方面来诱导企业经历绿色生产。

二、环境保护税政策的经济社会效应

1.经济效应

（1）对企业的经济效应。主要是通过环境相关税收政策是否能够因为约束企业减排行为而影响企业生产和发展，环境保护税的征收对象是企业，这也就意味着企业是直接受其影响的经济主体。随着环境保护税的征收，企业成本会增加，利润将直接受到影响并相应的减少，同时，环境保护税的征收会促使企业减少高能耗高污染产品的生产，转而更多地使用清洁能源，增加清洁产品的产量，另外，根据波特假说—企业的技术创新越多，所节省的税收越高；与此相对应，企业能节省的税收越多，其创新的动力也就越大。

（2）对消费者的经济效应。根据西方经济学原理，虽然环境保护税的征税对象是企业，但是从税收效应分析，企业可以提高产品价格来转移一部分税收给消费者，这样会使得消费者花费更多的成本去购买产品，降低了消费者的福利；同时，环境保护税会调节消费者的消费结构，增收环境保护税，使得可能带来环境污染的产品价格上升，会促使消费者转变消费产品，购买价格更加优惠，不会带来环境污染的产品，有利于消费者转变消费观念，促进消费结构转变。

2.社会效应

（1）环境保护税的再分配效应。在征收环境保护税的同时，不可避免的会带来产品价格上升，实际工资下降、资本的回报率下降等一系列的连锁反应，加大了社会收入分配的差距，OECD（经济合作与发展组织）有报告提出，对于环境能源方面的规制措施，其税收负担主要是由低收入者承担，具有轻微的收入累退性，原因在于低收入者在家用能源和交通燃料上的消费支出占收入的比重要高于高收入者。

（2）环境保护税的社会福利效应。对于环境保护税的社会福利效应具有争议，一方面，环境保护税的征收会促使消费者和生产者剩余转移到政府，导致整体社会福利下降；另一方面，长期来看，随着环境保护税的征收，会促使企业进行技术创新，能够提高经济活力，从而提高整个社会的福利水平。

三、我国环境保护税存在的不足

1.地区税收差异大。《环境保护税法》中虽然对污染物排放量的当量税额有所规定，但是，只是规定了一个大致范围，具体税额要由当地政府根据当地的实际情况去分析制定，这种不统一就会导致各地的环境保护税征收额度差距很大，根据各地的文件显示，不同省份之间的差额最多相差十倍，这就会导致一些企业投机取巧，将高污染的厂房设立在税额低的省份，会加重这样省份的环境污染问题。

2.环境保护税收税种类少。目前实行征收环境保护税的纳税对象是大气污染物、水污染物、固定废物和噪声等4 类，虽然对噪声进行征税，但是并没有将建筑工地的噪音纳入征税范围，并且，在纳入大气污染物征税范围的WOCs 只有20 多种，仅仅只占全部VOCs 的7%，防止污染的影响力远远不够。

3.环境保护税税收微薄，2018 年的环境保护税税收为151 亿元，而2015 年的排污费就达到了178.5 亿元，在环境污染治理方面，根据数据显示，全国环境污染治理投资弹性系数为-1.12，这表明排污费的收缴的金额的远远不能够治理因为经济增长带来的污染，环境污染保护税的征收金额对于因为经济增长带来的污染所需要治理的金额是远远不够，无法使环境污染治理得到良好的效果。

四、环境保护税存在的问题的对策建议

1.建立完善的环境税征收体系。协调中央与地方，地方与地方之间的差异，根据环境污染的特性，在设立征收规定是，不能单纯考虑地区之间的地理划分线，要将不同地区看作一个整体，确保地区与地区之间的差异不能过大，同时，征收权力不能全部交给地方政府，应该由中央同意协调，中央与地方相互配合

2.设计合理的环境保护税制度。一是要扩大征税范围，我国现行的环境保护税征税范围主要是一下4 类：大气污染物、水污染物、固体废弃物和噪声，要结合我国具体国情，考虑到各个地区的不同特点，适当扩大征税范围，同时还要对于以及征税的4 类污染物也要扩大适用范围；二是要设置合理的征税价格，我国目前征税下限比较低，这就会导致环境保护税的效力不够，无法有效地约束企业行为，达不到预期效果，要适当提高下限，促使企业减少污染物的排放，提高清洁能源的使用，走绿色发展道路。

3.健全征管机制，提高协同合作能力。完善环境保护税的相关法律法规，明确环保部门和税务部门在征收环境保护税时的责任划分，可以建立跨部门考核制度，提高协同合作能力；建立信息交流平台，便于两个部门提取信息，提高两个部门工作的效率。