营改增对企业会计处理的影响探究

张苑婷

前言

随着改革开放的推进，市场化经济体制的不断完善，对税制有了新的要求，强调税制改革的必要性与可行性。从营改增试点推行到当前的全面铺开，标志着我国营改增改革步入新的时期，为构建中国特色社会主义税制体系，创设了良好条件。营改增形成了新的税制环境及制度要求，对企业会计处理形成较大影响。为此，从影响问题出发，立足营改增的改革现状，就营改增对企业会计的影响作出具体分析，并提出改进企业会计处理的措施，适应新的税制环境。

一、营改增对企业会计处理的影响

营改增的改革推进，是新时期我国税制改革的重要之举，是构建中国特色社会主义税务制度的重要保障。营改增的实施，对企业会计处理形成了较大影响，发票管理方式的改变、收入支出核算的转变，要求企业要适应新的税务制度，实现会计实务的有效处理。因此，具体而言，营改增对企业会计处理的影响表现为：

1.发票管理：发票管理方式改变，规范企业纳税管理

在增值税制之下，增值税专用发票成为经济活动的重要凭证，也是实现纳税规范化管理的重要保障。但相比于传统发票，增值税发票的管理模式发生了改变，在一定程度上放宽了发票的管理严格程度，为企业在发票管理过渡期提供良好的条件，同时也为进项税额项目的有效实施提供有力保障，避免出现错缴、漏缴等问题。在营业税制之下，税额与发票的开具多少有关，若企业与供货商共同协商不开具发票，那么在一定程度上降低了税收。此外，企业在商品及服务购买中，会主动索要增值税专用发票，这提高了发票的规范管理，也避免了偷漏税的发生。

2.会计核算：会计核算受到影响，企业税费相应降低

在营改增实施之前，营业税在征税对象之中。例如，某建筑企业给某施工队伍支付的工程款，包含了工程队所需缴纳的税款。也就是说，工程造价为含税价格。相比于营业税，增值税更加灵活，是独立于征税对象之外，“工程款”“增值税”作为相互独立的两部分进行分开计算。

A 企业为一般纳税人，基于业务需求，委托B 公司设计广告。在业务合作完成之后，A 企业向B 企业支付广告费106 万元，在税费计算时，适用6%税率。B 企业在广告制作中，购买设备5 万元（开增值税发票），那么，进项税额0.85 万元。在会计核算中，A、B 企业的税费均得到降低，减轻企业税负。

3.增值税影响：纳税人身份不同，所纳增值税率有差异

从营改增的实施效果来看，部分企业出现税负增加的情况，这与营改增降低企业税负压力相冲突。从税制分析来看，纳税人身份不同，所缴纳增值税率有所差异。增值税以500 万元为临界。≥500 万元上，为一般纳税人；＜500 万元为小规模纳税人。对于小规模纳税人而言，税率为3%，需对消费额缴纳增值税，但无抵扣项目。这样一来，企业无重复征税的情况，在一定程度上降低了小规模纳税人的税负。一般纳税人与小规模纳税人有所不同，税率由3%、5%提高至11%、6%。一般纳税人有进项额抵扣项目，对于一些企业而言，税负会有所降低，但有些项目无法抵扣，如过路费等项目，在一般纳税人税负汇总无法抵扣，企业税负有所增加。因此，不同的纳税人身份，所面临的税负压力差异较大。

二、营改增视域下企业会计处理的改进措施

营改增是新时期我国税制改革的重要之举，是推进中国税务改革的有力保障。在新的税制环境之下，企业会计处理环境、模式发生了转变，要求企业改进会计处理方法，适应新税制环境，实现税务筹划的有效构建。营改增视域下企业会计处理的改进，关键在于内外环境的优化，在强化票据管理、完善会计核算、合理税务筹划等方面，适应营改增改革的新环境。因此，具体而言，营改增视域下企业会计处理的改进，可从以下几个方面有效展开：

1.转变思想认识，强化票据管理

面对新的税制环境，应转变传统思想认识，在强化票据管理中，规范纳税行为，保障企业的合法权益。首先，要强化对增值税的理解学习，对相关税务政策制度深入研究，为税务筹划、会计核算等工作的开展，提供良好的环境条件；其次，票据管理模式的转变，要求强化票据管理，掌握增值税专用发票的使用、管理等标准；再次，在票据管理中，要对发票予以认证，明确发票可以进项额抵扣，保障票据管理的有效性。因此，在新的环境制度之下，要以新的思维视角，强化票据管理，为税务筹划等工作的开展，提供良好的内外条件。

2.落实增值税条例，优化会计核算环境

会计核算环境的优化，是提高会计核算能力的重要基础。为此，一是要贯彻落实增值税条例，在会计核算工作中，制定相应的核算细则及程序制度，确保会计核算工作有效落实；二是在营改增的进程中，应转变会计核算模式，在新的税制环境之下，提高会计核算效率，更好地提高核算水平；三是要积极主动地与税务部分联系，在相关业务培训等方面，与税务部分沟通学习，进一步提高会计处理能力，更好地服务会计核损工作。因此，在新的税制环境中，要对现行增值税条例深入学习，对会计核算环境进行优化，提高企业会计核算水平。

3.合理规划纳税，有效降低税负

税务筹划是会计处理工作的重要内容。在营改增的影响之下，纳税筹划工作应切实做好两个方面：一是在增值税进项抵扣的制度之下，企业应在增值税专用发票的开具合作中，强化对方资质等的明确，实现进项抵扣项目的有效实施，有效降低税负，减轻运行成本支出；二是基于纳税人的具体身份，选择相应的税率。在增值税的税制之下，小规模纳税人、一般纳税人的税率有所差异，这就要求合理确定纳税人的身份，并且做好税务筹划等工作，从税务政策等方面出发，有效降低税负，保障营改增改革中的切身利益；三是充分运用税收政策、行业税收优惠政策等内容，为税务筹划工作的开展提供有力依据。因此，税务筹划是会计处理的工作重点，应从实际出发，充分运用税收政策、准确选择纳税人身份等措施，保障纳税人的合法权益，同时科学有效地降低税负，盘活经营发展活力。

结束语

综上所述，营改增转变了传统税制环境，对企业财务会计工作有了新要求。在新的税制之下，企业会计处理模式有所转变，强调创新实现认识，通过纳税规划、会计核算等的有效处理，保障企业更好地适应营改增环境。在本文探讨中，营改增对企业会计处理的影响，主要在于票据管理、会计核算及纳税筹划等方面，应通过强化票据管理、落实增值税条例、合理税务筹划等措施，进一步实现会计处理模式的有效转变，提高营改增视域下企业会计处理能力。