“营改增”后环保企业的税务处理

杨文雯

一、国家对环保企业税收相关方面的规定

环保企业对于我国可持续发展事业具有重大意义，因此，国家为了更好地吸引社会资本流向环保产业、改进环境污染问题，出台了一系列税收鼓励政策。与环保企业相关的重点税收优惠政策主要表现在以下几个方面：

（一）减免所得税

按照当前的税法规定，凡是从事生态环保、节能节水或环保服务类商业项目的企业，都可以享受减征或免征企业所得税的优惠政策。该政策中还对符合这一范围的企业进行了划分，属于环境保护和节能节水项目的企业具体包括公共污水处理、公共垃圾处理、节能减排技术研究、沼气综合利用、海水淡化等。这一类项目在取得第一笔营业收入纳税年度起，在1 到3 年内免征企业所得税，4 到6 年所得税以减半形式征收。

（二）投资抵免政策

依据企业所得税税法条例的规定，企业在开展与环境保护、节能节水、生产制造等方面购置的专用设备仪器投资价值，可以按规定实行税额抵免，在通常情况下，企业可以享受到抵免投资额10%的优惠。当然，如果企业应纳税额不足抵免的，则可以在5 个纳税年度中完成抵免。

（三）资源综合利用增值税即征即退

资源综合利用政策是政府贯彻落实科学发展观，减少污染物排放，建设资源节约型和环境友好型社会的有效途径。该政策中对享受增值税优惠的产品进行了划分，包括污水处理、以废旧原料生产的副产品、退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉以及翻新轮胎。对于环保企业来说，依据资源综合利用增值税即征即退政策，进行合理合法的税务筹划。

二、“营改增”后环保企业税务处理面临的主要问题

（一）对纳税筹划认识不够全面

现阶段，一些环保企业在自身的经营管理方面存在着“重业务、轻管理”的问题，对纳税筹划工作没有清晰的认识，纳税筹划和财务管理之间的联系不够紧密，开展纳税筹划积极性不高。同时，企业缺乏对纳税筹划的长足考虑，也没有与环保企业的经营业务深度融合。此外，纳税筹划涉及到税收。财务、会计、法律等多方面的知识，不仅需要知识技能更全面的人才，还需要筹划出系统化和科学性的方案，否则会影响到后期的实施效果。例如：企业中的采购部门只有在清楚区分价内税与价外税以后，才能明确签订采购合同过程中所涉及的价外税合同和价内税合同之间的区别。

（二）纳税筹划方案不合理

“营改增”政策实施后，环保企业的纳税筹划环境更加复杂，需要企业重视纳税筹划，并在财务管理工作中充分体现出来。但很多环保企业在处理税务过程中，对于纳税筹划流程相关的目标设置、方法选择、筹划技巧以及实践操作等方面缺乏理论经验的支持，也没有形成更加合理的纳税筹划方案，也无法有效地降低企业的税务负担。

（三）税务处理风险管控力度有待加强

对于环保企业来说，税务筹划工作也同样存在着诸多风险。一方面，如果企业选择的纳税筹划方案因操作过程不当或与实际情况不匹配，造成实际收益与预期收益之间的巨大差异，可能会给企业带来巨大的经济损失；另一方面，企业税务筹划过度，超过了法律边界，还会给企业带来法律风险。当前，环保企业的税务处理工作存在着设计不合理的问题，后期也没有根据企业经营发展实际情况进行改进和调整，再加上企业缺乏风险控制机制，对运营风险、财务风险和政策风险跟进不及时，从而导致企业的纳税筹划工作风险重重。

三、“营改增”后环保企业提高税务处理能力的有效对策

（一）充分享受税收优惠政策

由于环保企业是当前国家大力扶持的行业，现行的税收优惠政策可以给环保企业带来一定的税务筹划空间。例如国家针对环保企业出台了减征免征、减计收入、加速折旧、投资税额减免等政策，环保企业可以充分利用这些优惠政策来降低税负；同时，一些以环保技术研发为主的环保企业还可以申请高新技术企业资格认定，利用高新技术企业所得税税率为15%的优惠来进一步减少纳税额。此外，高新技术优惠政策中还包括企业的技术转让所得能够享受免征、减征所得税；开发新技术、新产品以及新工艺所涉及的研究开发费用，可以享受所得税额加计扣除政策。通过对我国现行税收优惠政策的灵活运用，可以进一步扩大环保企业的节税空间。

（二）优化纳税方案

环保企业进行纳税筹划过程中必然会涉及到销项税额和进项税额筹划，销项税额筹划方面，递延节税是企业常用的纳税方法，即掌控好纳税义务发生时间，以实现递延纳税的目的。由于环保企业的销售行为分为混业行为和兼营行为，混业行为就是纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、劳务或者应税服务的行为。兼营行为就是纳税人从事不同业务取得的收入，属于兼营行为。在税务处理上，对混合销售按“经营业主”的原则进行划分，只征收一种税，如果是缴纳增值税，就视同混合销售为增值税缴纳。在合同中已经明确的销售货物和应税劳务金额，在财务上按各自适应的税率以分别核算的方式处理，在合同上未分别注明销售货物和应税劳务的金额，则从高适用税率。此外，企业也要提前对销售方式进行筹划，采取委托收款以外的方式进行结算，在销售过程中也尽量采用支票或银行汇兑结算等。环保企业在对进项税额进行筹划时，应该从增值税专用发票管理方面入手，与产业链上下游企业进行合作时，尽可能选择一些经营规模大、内部核算体系健全的企业，以保证交易所产生的增值税专用发票能够抵扣进项税额，最终降低企业的税负。

（三）规范企业税务处理工作

建立健全规范的财务管理体系能够有效提高企业税务处理能力，因此，环保企业要重视财务管理工作的重要意义，首先，依据环保企业实际情况来制定合理的纳税筹划方案。在选择纳税主体时，按照企业的经营模式来分别计算企业税收成本，进而确定企业的纳税主体的性质；其次，纳税筹划意识应当贯穿企业经营管理的全过程，因此，环保企业要注重事前纳税筹划，即在企业投资决策前就要做好后续的税务成本预算工作，以协助企业管理层做出科学的投资决策；最后，企业要充分运用固定资产折旧、存货计价等方法，全面考虑通货膨胀、汇率、税制改革、资金时间价值等多方面的内外部因素，以确保纳税筹划方案的有效性。

四、结束语

综上所述，“营改增”政策实施后，对环保企业的财务管理发挥了巨大的影响，因而，企业要深入分析相关政策的新规定，结合自身实际的经营状况，在充分享受优惠政策的前提下进行合理的纳税筹划，同时，企业还要选择合适的筹划方案、规范税务处理流程，有效缓解企业税负压力，促进企业经济收入稳增长。