浅析本-量-利分析在企业经营决策中的应用

2019-07-13特变电工山东鲁能泰山电缆有限公司朱三雷

中国商论 2019年20期

特变电工山东鲁能泰山电缆有限公司朱三雷

掌握并合理使用本-量-利分析方法能使企业经营者掌握企业成本、销量与利润之间的关系，在单个项目中，可以通过对项目的前期投入即固定成本，中间投入的变动费用，与销量的变动关系来判断项目的盈亏平衡点。本-量-利分析方法可以作为项目制定之初的盈亏测算，在企业管理中应用也十分广泛，可以提前确定目标，促使广大管理人员努力为之奋斗。可以逐项通过边际贡献和敏感性分析，查找关键因素影响点，进而专项攻克，为企业发展目标做出贡献。

1 当前本-量-利分析常用模型以及使用中存在的问题

简单的本-量-利分析模型主要是采用固定费用与边际效益之间的关系确定等式。用公式表示即：R=PX-(A+BX)=(P-B)X-A（其中P表示销售单价，X表示销售量，A表示固定成本总额，B表示单位变动成本，R表示利润）。

应用范围：（1）计算盈亏平衡点，P-B即边际效益或者边际贡献，也就是销售单价减去单位变动成本。计算盈亏平衡点即当利润R等于0的情况下的销量，即X=A/(P-B)。（2）确定目标价格，在目标利润或者目标毛利率（如投资方的最低收益率要求）确定的情况下确定产品售价，即P=（R+A）/X+B。（3）可通过敏感性分析确定边际效益影响因素，对单个或者某几个关键因素进行专项研究分析，降低单位变动成本，进而降低产品成本，扩大边际贡献而扩大毛利水平。（4）对多种产品的价格组合以及成本组合进行综合分析判断整个工厂的利润贡献点，以及成本影响关键因素。

本-量-利分析在企业中应用需关注的问题，主要体现在以下几个方面。

1.1 关于固定成本与变动成本的划分口径的影响

固定成本与变动成本准确划分存在一定的难度，一些项目如果不通过深入了解较难看清楚本质，如不能准确的进行成本划分将对测算结果造成较大的影响，影响决策。

1.2 时间价值对本-量-利分析结果的影响

本-量-利分析是基于静态的情况进行分析，所以分析结果未考虑时间价值的变化，对分析结果也具有一定的影响。

1.3 市场环境变化对测算结果的影响

本-量-利分析也是基于各种因素不变的情况进行的分析，但是市场是瞬息万变的，如不能进行有效考虑对此类影响因素进行预测将对分析结果产生一定影响。

2 本-量-利分析在经营中的具体应用以及测算要点建议

2.1 盈亏平衡点的测算

盈亏平衡点的测算为便于计算经常假设为只生产一种产品，但是实际测算中经常是多种产品，情况复杂，并且往往存在一些较难划分的成本、费用。

比如对人工成本的划分，实际应按照工资构成方式进行划分，分为固定部分与变动部分，在大多企业中这种混合成本主要涉及工资，但是工资核算方式当前基本所有的公司均为保密的，财务核算人员一是可能考虑不到对类似项目进行划分直接将其列为变动成本；二是可能较难得到本公司相关工资核算方法。所以在测算时信息量较为重要，经营管理者可能不知道财务需要什么数据，只要求分析结果。财务测算时常用常规的思维进行统计分类数据，这就造成了数据分析误差，而较难被发现，同时影响数据准确性，进而影响决策。其他不容易划分的费用也可以按照这种方式进行区分。

2.2 目标利润的测算

在本-量-利分析中，在价格与成本不变的情况下，利润随着产销量的增加而增加，随着产销量的减少而减少。根据测算模型计算出目标销售量进而可制定各市场营销部门的业绩规划，分解生产以及管理部门费用管控指标，以及生产部门质量控制、工艺管控等工作，所以本-量-利分析还有助于目标制定、分解工作的开展。

2.3 价格的倒算或者目标成本的倒逼

本-量-利分析还可以作为成本管控，开源节流的方法推动。如果目标利润制定了，根据上述模型进行测算后的产销量大于企业我们的最大产能，那目标利润就不能实现，这种情况下能怎么办呢？一般有三种办法：一是提高售价；二是降低成本；三是查找瓶颈工序进行设备产能填平补齐（当然固定成本增加，条件改变需成本重新测算）。提高售价在当前市场经济条件下难度较大，同时可能会带来销量的减少，对市场存在一定的损伤。设备填平补齐也需要大量的资金，一般需要详细测算确定，但如果市场前景较好，进行设备填平补齐有利于企业的长远发展，成本管控是大多企业选择的方式，因为此方案对市场没有影响，也不会带来资金的压力。成本管控可以通过对不产生价值的工序进行筛查，是否有必要进行，比如内部转运是否合理，仓储存货管位置管理是否合理，是否存在无用的多次转运，工艺流程优化、产品结构优化、原材料替代、新供应商的开拓、原材料价格谈判等方式进行。

2.4 价格敏感性分析

通过对市场价格的调整测算售价对边际效益和销量的影响，进而对目标利润的影响幅度测算。往往价格与销量的变化的结果不一定非常明显，可通过市场数据，利用本-量-利分析模型对价格敏感性进行分析，在部分供不应求的行业价格上涨销量不会下降或者不会明显下降，而在供大于求的行业价格上涨可能导致市场大量流失。而价格略微下降可能带来业务量较大幅度的增加，这在于企业经营者的市场策略。

3 本-量-利分析在企业经营决策中应用的关键问题

3.1 比较容易划分的固定成本与直接材料成本

固定费用和变动费用的划分是本-量-利分析中的关键，划分是否准确关系到测算结果是否准确，常见的固定成本在制造业中包括厂房、设备成本，按月度或者年度计算时体现为月度折旧或者年度折旧。在服务业中主要体现为前期投入沉没成本。变动成本，即直接对应产量变动的成本，比如直接材料成本。

3.2 关于人工成本的划分

但是在实际划分当中存在一定的主观因素。比如对于生产制造业的人工费用，多数在使用时直接被当作变动费用，但是实际用工成本并非是完全随产量变动的，因为在产值较低时企业为保证工人不流失，会有一定的保底工资保障员工的基本生活，此时的单位人工成本会大于产量较高时的单位人工成本。在产量较高时工厂不得不招聘更多的工人来维持产量，而在产量下降时人员不能大量流失，通常情况下表现为在产量上升时人工成本的上升幅度（与增量产量的比例）大于产量下降时人工成本下降的幅度，这就是成本粘性。成本粘性在其他费用上也有所体现，比如辅助费用。所以实际直接人工应该分为变动人工费用和固定人工费用。其中固定人工费用应等于整体人工费用减去加工产品所需的直接人工工时工资成本。

3.3 关于燃动费用的划分

燃动费用在正常财务成本核算时也是按照工时平均分摊到产品里，一般也理解为变动成本，但是实际上在一些行业里，比如铝杆制作加工，天然气和电费是其加工成本主要构成，存在一定的使用比例关系。但是随着产量的不断增加其单位变动成本不断减小，比如月产量1800吨的铝炉每吨所耗用天然气，比每月产量1000吨时每吨所耗用天然气量有大幅减少，不能成线性相关。在产品本-量-利分析时，需进行单独修正。

3.4 关于制造费用的划分

制造费用包含项目较多，如折旧费用属于固定费用，备品备件消耗等则属于变动费用，车间管理人员工资、办公费用则属于混合费用，因为其在没有产量或者产量较低是也是必须要有相关费用发生的，而且也是随着产量增加不断增加的。

3.5 关于辅助部门费用的划分

辅助部门以本公司为例，比如生产部、设备管理部、工艺部、电缆研究院等为生产服务的部门发生的工资、差旅费、办公费等相关费用，一般来说在一定的业务量区间内，此部分费用较为稳定，在年度预算内，可视为固定费用。

3.6 销售费用的划分

销售费用里的提成、运输费用、商检费、代理费、港杂费、海运费、卸车费等与订单直接相关的费用则应为变动费用，而销售项目公司领导薪资以及销售内勤的薪资整体办公费用则应为混合费用，因为这部分整体与业务量存在一定关系。具体混合费用的划分可以参考本公司相关人员薪资核算体系薪资核算方法进行区分，比如某领导年薪里基本薪资多少，浮动薪资（即考核薪资）多少，基本薪资即为固定成本，浮动薪资即为与业务量相关的变动费用，上述车间混合成本亦是如此。

3.7 关于财务费用、管理费用的划分

财务费用与管理费用在大的层面上可以直接划分为固定费用，财务费用为公司整体资金需要融资产生的相关费用，财务费用与管理费用在业务量的影响下发生轻微变动，但影响较少，基本在经营者控制范围内。

4 加强本-量-利分析在企业经营中应用的对策措施

4.1 加强成本（费用）性态分析

对成本、费用进行动因分析，了解成本增加或减少的动力，对各种成本进行研究分析，准确划分固定成本与变动成本是做好本-量-利分析的关键，对混合成本进行分解，分解为变动成本和固定成本，查找原因，任何混合成本的增加都有驱动因素，比如上文所述的人工成本，就来源于工资核算方式，工资不被考核的那部分基本工资就是固定成本，被考核的那部分就是变动成本。不能准确划分成本就不能准确进行本-量-利分析。

4.2 时间价值对本-量-利分析的影响

本量利分析是基于本-量-利之间静态的关系进行的分析，分析时未考虑时间价值，比如不同时期投入的成本，收回的利润会受时间价值的影响，测算时进行准确测算，需考虑不同时间的成本费用投入产生的时间价值，可进行不同阶段的时间成本、费用的现值计算来规避时间价值的影响。

4.3 市场价格的变化对本-量-利分析模型的影响

本-量-利分析模型是基于市场价格不变的情况下进行的分析，实际市场价格受市场供求关系影响，受原材料波动等多重因素影响。同时包括财务费用受市场利率影响，出口订单受汇率变化、关税变化影响。所以对于市场价格不稳定的产品，测算报告需对客观影响因素在报告中进行说明，并根据市场信息进行价格波动预测对目标利润影响的测算进行对测算结果修正。