探讨商业银行会计风险与防范对策

2019-07-13齐商银行股份有限公司刘慧英

中国商论 2019年20期

齐商银行股份有限公司刘慧英

1 商业银行会计风险概述

会计风险又被称为账面风险。风险是在一定时间和空间环境中，人们对待某一事物的行为可能导致的危险或损失，它具有一定的客观性和不确定性。会计风险主要源于会计信息失真，而会计信息失真不仅会给企业带来经济损失。也使得会计人员承担法律责任，还会给社会公众带来严重的损失。错误的会计信息会使资源配置机制缺乏效率，误导资源流向，造成社会资源的浪费，不利于社会经济的发展。

总之，会计风险具有一定的客观性，即它是客观存在的，不以人们的意志为转移。银行只能采取一定的措施降低会计风险发生的概率以及影响程度，但并不能做到完全消除会计风险的存在。此外，会计风险给银行带来的影响具有重要性，即银行必须对会计风险予以重视，不能忽视会计风险的存在，否则将会给银行带来巨大的损失，而且该损失不仅包括财务损失，而且还包括信誉损失。由于银行会基于会计记录进行经营分析，从而决定客户服务的类型，而一旦银行的会计记录缺乏可靠性，会使银行作出错误的决策，影响其向客户提供服务的质量水平，最终使得银行失去了客户的信任，带来巨大的信誉损失，影响银行的未来发展。

2 商业银行会计风险的成因分析

在去除人为因素的影响下，会计风险主要源于商业银行内外部经营环境的不确定性，即主要是由于银行某项交易或事项的产生环境具有不确定性，使得银行不能对该交易或事项进行精确计量，从而使得该项交易或事项的会计计量结果与实际情况存在很大的出入。但是除此之外，在考虑了人为影响因素的条件下，会计风险还包括银行会计人员在能准确计量某项交易或事项的前提下，依然出现了会计信息没能反映交易或事项的实际影响，这其中的原因非常的复杂，可能源于外部竞争环境的压力，也可能是银行内部会计人员为了谋求个人私利而故意为之。下文就将针对会计风险的成因进行具体分析。

2.1 激烈的竞争环境与宽松的监管环境

改革开放后，我国逐步确立了社会主义市场经济的地位，将市场配置资源置于经济发展的中心。自此我国各大商业银行的成立目的也开始有了很大的调整，最大的改变便是加入了市场竞争机制，并且随着市场经济在我国的发展，商业银行的竞争环境也越来越激烈，日益激励的竞争环境，使得各大商业银行面临着巨大的生存压力。近几年我国经济的发展速度逐渐趋缓，这对于各大商业银行而言无疑是巨大的打击，因为经济的下行，会使得社会投资减少，从而直接威胁到商业银行的贷款业务，而这也是商业银行主要收入来源之一。因此迫于发展压力，很多商业银行为了吸引更多的客户而对自身的财务数据进行篡改，使其背离了真实情况，造成了会计信息严重失真。

由于我国的社会性质与其他西方国家存在很大的差别，导致我国银行业的发展具有一定的特殊性。我国目前的四大商业银行都属于国有企业，其高管几乎都属于体制内人员，这很容易导致政企不分，严重影响商业银行的监管环境，弱化了法律对银行的威慑作用，为一些商业银行操纵会计数据提供了较大的空间与机会。我国是社会主义国家，因此我国的商业银行除了具有盈利性以外，还具有社会性，即我国的商业银行会比西方国家的商业银行承担更多的社会职能，而且为了极大发挥银行对社会经济的促进作用，国家需要掌握几家主要商业银行的控制权，以便能够更好地调配资源，推动社会的发展。所以我国主要的四大商业银行都属于国有银行，虽然这可以使政府能够更方便地调动银行的资源，以便应对各种经济发展问题，促进社会的稳定。但同时这也不可避免地破坏了商业银行原本的竞争环境与监管环境。在西方国家，很多商业银行都是私人所有，因此其竞争环境与监管环境都更具市场性，较少会受到政府的干预，这样会有助于商业银行朝着更规范化的道路发展，减少商业银行操纵会计信息的可能性，从而减少商业银行会计风险的发生。由于我国商业银行具有国有性质，导致商业银行的监管环境较差，这需要引起政府相关部门的重视，以便有效控制商业银行会计信息失真的问题。

2.2 银行会计准则有待完善

商业银行与其他普通的工业企业不同，其业务具有一定的特殊性，因此我国各大商业银行会有一套有别于普通工业企业的会计制度。虽然各大商业银行主要以贷款业务为主，但是随着信息技术的发展，我国近几年出现了越来越多的衍生金融工具，各大商业银行为了提升自己的盈利水平都逐渐开始拓展自身的业务范围，向客户推销各种理财产品。业务范围的拓展要求相应的会计制度要进行及时的更新，我国银行业属于金融企业，因此其适用金融企业会计制度，但是我国金融企业会计制度的更新速度显然是滞后于具体业务的更新。这无疑会导致银行会计人员无法依据具体的会计准则将经营业务转换为会计信息，而只能凭借其业务经验计量这些新型会计业务。从而使得计量结果与实际差异较大，导致会计信息失真，影响银行管理人员以及相关投资者的判断，最终可能使得他们作出错误的决策。虽然会计制度一般而言都会滞后于实际业务，但是会计制度的制定者们仍然需要考虑如何缩小理论与实际之间的差距，从而使相关从业人员在面临新业务时，能够依据原有的制定作出较为准确的计量，从而提高会计信息的准确性。

2.3 银行财务人员的业务能力有待提高

我国商业银行主要是国有企业，因此不免在人员招聘方面存在一些任人唯亲的现象。目前我国很多国有企业的人员都来源于内部推荐，这导致国有企业人员整体素质与一些私营企业或混合所有制企业相比存在很大的差距。我国目前商业银行普遍还是存在人员专业素质较低的问题，虽然现在我国的商业银行都是通过笔试加面试的方面从外部招聘人才，但是在人员晋升方面，仍然存在“关系户”优先的现象，这使得很多有能力的人无法发挥自身的才华，从而导致很多有才能的人纷纷跳槽至其他行业，所以我国商业银行的人员流失率一直是处于高位，这非常不利于银行的日后发展。商业银行的业务处理需要相关人员具有扎实的财会或金融方面的知识，而目前我国商业银行财务人员的业务素质还有待提高，对一些较复杂的业务还很难进行较为精确的会计处理，增加了银行的会计风险。

3 商业银行会计风险的防范措施

3.1 加强商业银行的监管与惩处力度

我国相关政府部门应该加强对商业银行的监管力度，在查出违规操纵会计数据时，应该对该行为实施严惩，绝不姑息。我国是社会主义国家，国有企业在推动社会发展中，扮演着不可忽视的重要作用，国有企业是我国经济发展的基石，也是支撑我国经济发展的核心力量，我们应加强国有企业在经济发展中的作用，所以我国政府不仅不应放松对国有企业的监管，反而应该加强对国有企业的监管，这样才有助于我国的国有企业逐渐解决以前发展中存在的问题，增强国有企业的市场竞争力。目前，我国正在推行银行业的改革，逐渐允许私人资本进入银行业，并且一些外资银行也逐渐进入我国，这无疑加重了我国银行业的竞争，从而导致一些商业银行为了获得投资或业务而操纵会计数据，因此我国政府必须要加大对银行业的惩处力度，对一些篡改数据、欺骗客户或投资者的行为应该予以重处，不仅要对实施该行为的银行处于罚金，而且要将该信息及时公布于众，增加银行实施该行为的成本，从而减少银行披露虚假会计信息行为的发生。

政府部门要加大对银行业的监管与惩处力度不能只停留在文件中，更要付诸实践，这样才能对各大商业银行的高管们产生威慑力，使其以后不能也不敢通过操纵会计信息而欺骗客户或投资者的违法乱纪之事。并且监管部门内部也要做好相应的内部控制措施，以防止官官相护、银行高管与监管部门人员相关勾结的事情发生。

3.2 及时更新与完善金融企业会计准则

会计制度的制定部门应该及时更新与完善相应的会计准则，以避免出现准则与实务脱节的现象发生。会计制度的制定部门应该树立长远的目光，在制定相关准则时，应该对未来业务的变化方向进行预测，从而增加一些指导性准则，以便实务人员在未来遇到这些业务时，能够根据这些指导意见进行规范性地处理，而不是仅凭自身的业务经验进行处理，从而提高会计信息的可靠性，减少会计风险。

当然会计制度的制定部门也不可能做到准则与实务的完全同步，这就需要商业银行的财务人员提高自身的专业能力与实践能力，在面临具体准则中还未规范的业务时，也能根据一些基本准则进行准确的处理。所以提高商业银行会计信息的质量，降低会计风险不仅需要外部各大政府部门的支持，还需要商业银行自身的防范与努力。

3.3 提高商业银行财务人员的业务能力

商业银行要提高内部财务人员的业务能力需要从两方面着手：一是人员招聘与晋升方面，首先对于人员招聘而言，商业银行应该构建合理、公平、公开的人员招聘制度，杜绝没有实力的“关系户”进入银行，多多吸纳综合实力较强的高端人才，为银行的日后发展贮备一批有实力、有冲劲的优质后备力量；其次对于人员晋升而言，应该构建合理有效的人员晋升机制，从而使有志之士能够充分发挥自身的才能，降低优质人才的流失率。二是在人员的日后培养方面，商业银行应该重视财务人员的再教育与学习，鼓励满足条件的财务人员进行再深造，重视对财务人员专业知识的日常培训与学习，提高内部财务人员的专业能力。