浅析事业单位执行政府会计制度实施平行记账的有效路径

李 超

2014年新修订的《预算法》对各级政府及事业单位等财政供养单位提出按年度编制以权责发生制为基础的政府和部门综合财务报告。2017年10月财政部发布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》明确要求，自2019年1月1日起，全国各级行政事业单位全面实行政府会计制度。新制度反映出当前政府会计改革的内在需要和发展方向，全面构建“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，不再执行《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》等13个行业会计制度，以此进一步强化财务会计功能，扩大政府资产和负债的核算范围，极大改进预算会计功能，并整合基建会计核算，最终形成完善的报表体系和结构。我国的事业单位数量庞大、提供社会服务种类繁多，承担着教育、医疗、科研、文化等重要社会职能，经济业务也比较复杂，资金来源渠道多元。面对政府会计改革的巨大挑战，探索建立科学、合理、有效又符合自身运行特点的会计核算体系，是使制度有效实施紧迫的问题。

本文以L省农业科学院为例，根据事业单位会计处理的实际情况，分析财务会计和预算会计的内在联系，探讨提出事业单位实施政府会计制度平行记账的有效路径。

一、财务会计与预算会计的内在联系

新制度要求在权责发生制和收付实现制两种会计基础上，日常核算中进行平行记账，体现财务会计与预算会计双重功能，最终形成政府财务报告和决算报告。财务会计满足反映单位财务状况、内部单元成本核算、财政资金绩效管理、单位领导层绩效考核等要求。预算会计满足预算执行、财政资金管控等实际要求。两者虽然适度分离，但又相互衔接，其内在联系如下：

（一）存在“二元会计主体”但侧重点不同

财务会计和预算会计信息的使用目的不同，会计主体的侧重点也就不同。新政府会计制度下的平行记账大大超越了简单的“双分录”，充分体现了“二元主体”的双重平行核算，实现了财务会计与预算会计的完全分离。在评价成本绩效时，财务会计既可以反映单位总体成本状况，也可以反映内部非法人业务单元的状况。即财务会计主体侧重于空间概念，而预算会计则侧重单位预算的执行、调整和完成等情况。

（二）平行记账但记录范围不同

财务会计和预算会计均对事业单位发生的经济业务进行会计记录，但记录范围不同。单位发生的每一笔经济业务，财务会计基本上都需要进行账务处理，即财务会计是对单位经济业务的全面反映。然而预算会计与之不同，只有纳入部门预算管理的现金收支业务才需要进行与财务会计平行的账务处理。通俗地讲，单位的经济业务需要平行记账但记录范围不同，财务会计记录的经济业务是全面的，预算会计记录的则是部分的。

二、事业单位平行记账存在的难点

教育、科研、医疗、文化等公共服务任务主要是由事业单位来完成，全社会事业单位具有很大的经济体量，投入的资金越来越多。伴随着投入资金的增多，经济业务日趋复杂，平行记账的难度也随之“水涨船高”。存在以下一些难点：

平行记账对财务人员的业务能力要求提高，日常会计核算工作量几乎成倍增加，《政府会计制度》中涉及的一级会计科目有103个，其中财务会计科目77个、预算会计26个，要通过两套科目平行记录以反映经济业务。同时，事业单位不同于行政单位，个别技术咨询、试验示范业务涉及增值税和应付公务卡等，财务会计使用负债类的往来科目和项目进行归集，然后定期支付。但是，在进行预算会计核算时，由于没有设置负债科目，所以都是在货币资金真正流出时计入预算支出科目，这样就由于记账时点不同带来一个操作难点。另外，事业单位取得技术、咨询、试验等服务费时，涉及应交增值税，财务会计下的收入是不含税金额，但预算会计下的预算收入是含税的。对于类似的特殊业务，应单独考虑特殊的会计处理。

三、平行记账的实施路径

面对海量的会计核算业务，利用相关会计要素的可协调性，借助财务管理信息系统完成财务会计记录与预算会计记录自动对应，是平行记账的有效实施路径。目前，在事业单位尤其是科学事业单位财务会计核算体系中按照项目进行核算，工作实践中，首先要明确预算会计科目应由财务会计科目对应生成，即预算会计所反映的项目信息同样在财务会计体系中有所体现。

在财务管理信息系统中，可以通过科目、项目、部门相结合对应发生成预算会计分录。目前，用友、新中大、神州浩天等主流财务管理系统均能实现，由财务会计分录准确生成预算会计分录，实现平行记账的目的。但是，在使用上述财务软件前要设置好财务会计下项目、会计科目的对应关系。

财务管理信息系统可以按照具体科研设置，这种方式主要适用于有科研项目、财政专项或其他类专项的事业单位，能够实现对应的科目包括预算收入、预算支出、净资产等。另外，类似累计折旧等特殊科目，可以按照项目核算，但是不一定要细化到任何一个具体项目。而货币资金类的项目则可以不按照项目进行设置和核算。

以L省农业科学院为例，其采用神州浩天财务管理信息系统，财务核算体系包括项目、科目、内设机构三维信息，相比项目和内设机构，财务会计科目更适合作为主要对应标准生成一级预算会计科目，而项目和内设机构则可以辅助设置生成明细会计科目。经梳理，如“零余额账户用款额度与资金结存”“财政拨款收入与财政拨款预算收入”等科目，不需要做任何特殊判断，就能一一对应生成。如“预付账款、固定资产、在建工程与预算支出类科目”“预收账款、事业收入与预算收入类科目”则不能直接对应生成预算会计科目，需要进一步通过职业判断，人工辅助生成相应的预算会计科目。如“累计折旧、坏账准备、无形资产摊销、受托代理资产、应缴财政款、待处理财产损溢、权益法调整”等财务会计科目则不会对应生成预算会计科目。在处理科研项目验收结题业务时，预算会计需要进行账务处理但财务会计不做账务处理，此类业务可以通过设置固定模板来完成预算会计的账务处理。

事业单位在执行《政府会计制度》过程中还面临着诸多挑战，应做好充分准备，积极摸索应对措施，利用综合财务管理信息系统，在做好会计核算业务同时提升预算绩效管理、成本分析、内部控制建设等方面相关业务，确保新制度的顺利实施。