基于成本收益视角的内部控制治理效率的研究

刘宏伟

企业整体的内部控制应当具有适应性原则，整体的内部控制过程应当对企业的资产经营规模以及业务范围还有经营风险进行控制，而且随着市场环境以及自身业务的不断调整，内部控制的方式也应当发生变化，内部控制的整体前提应当保证合理有效，对成本与效益做到相互协调。整体的成本应当保持合理，并在此基础上进行整体的把控。企业整体内部控制活动，其最终目的是为了实现有效盈利，因此所有的控制行为应当保证经济价值，并对投入以及产出做到有效评估，而通过成本收益视角对内部控制进行把握，可以对未来的经营目标做到有效把控，使得内部控制制度的整体机制最大程度发挥。

一、公司内部控制概述

公司整体管理中内部控制属于较为特殊的一项工作，在整体的管理中处于监测以及管理地位，对公司的治理情况具有重要影响，而且内部控制的效率的提升需要公司各方面机制的有效协调，为内部控制提供良好的环境以及制度，以便提升公司的整体经济收益。公司内部控制系统需要良好治理环境的同时，也需要确定好自身的经营效益目标，提升整体控制的专业性以及目标性，如果不能够建立起有效的控制目标，则内部控制整体效率将难以得到有效满足，甚至在一定情况下，公司的整体内部控制还会出现形式主义的状态，不仅仅浪费公司的整体人力、物力，还不能够为公司的盈利提供有效基础，因此内部控制应当制定好有效的管理目标，符合企业长期盈利的方向，做好内部控制的管理工作。而且企业的内部控制在总体上属于公司内部业务，在遵守法律法规的基础上还需要按照公司的整体原则进行控制，实现成本以及收益的最佳比值，从内部控制的目的上来看，通过成本收益的角度对内部控制的治理效率进行分析，提升内部控制的治理效率，具有积极作用。

二、成本收益视角下内部控制效率的管理

在新的经济制度下，尤其是随着市场变化的波动性增加以及目前国内市场的政策调整，公司内部控制效率的提升一般情况下需要进行最优内部控制制度的选择，并对内部控制管理方式进行调整。通常在选择最优控制制度的时候有两种方式，一种是在内部控制的功能以及目标既定的情况下选择花销相对较低的内部控制制度，而另一种则是在整体内部控制经费一定的情况下选择可提供更多管理职能，实现更好目标的内部控制制度。在进行选择时这两种方式经常会搭配运用，从动态上构成公司有效的整体内部管理体系，实现良好的运行。

公司内部控制制度整体构建以及运行需要一定的成本投入，而为了达到既定的治理效果，或者在既定的收益目标下实现成本的最小投入，都需要对内部控制治理效率进行调整，从成本收益角度来看，整体内部控制的效率可以看成是由治理收益以及治理成本组成的综合体，治理收益以及治理成本之间的比值越高则代表整体的治理效率越好，而如果出现一定程度的下降，则说明治理效率有所下滑。即整体内部控制的效率的提升，应当在保证整体治理目标既定的情况下，实现成本的最小投入或者是在治理成本一定的情况下实现治理成果的最大化。这既是公司内部控制管理效率提升的基本方式，也是在成本收益视角下，整体内部控制效率管理的方式。

三、内部控制制度效率提升的注意事项

1.加强对成本收益重视，将内部控制贯穿整体公司流程

内部控制的效率提升，首先应当加强对于内部控制管理以及内部控制的会计控制，而且为了实现整体成本的收益提升，应当对内部会计控制加强重视，同时对公司内部财务部门的内部控制职责进行梳理，加强财务部门的内部控制制度与公司整体内部控制的结合，实现公司内部股东以及经营管理人员等不同人员的利益分配，并对人员的权力以及职责进行明确划分，建立专门的内部控制监督以及激励体制，实现公司内部管理的有效平衡，做到管理效率的提升。在整体内部控制中，相关人员应当对公司财产做到有效维护，以此为基础，充分调动公司财产进行经营目标的实现，对内部的信息以及资金流动情况做到良好运行，实现投入与产出的最优比值。

在此阶段公司管理人员还应当对公司内部的控制制度以及措施逐步完善并加强落实，提升整体重视程度，对公司内部的控制制度的结构进行优化，形成公司治理的整体流程管理从事前、事中、事后进行整体控制，加强整体的内部控制体系构建。

2.选择内部控制最优方案，提升整体治理效率

公司内部控制效率的管理应当以经营效益最大化为主要的参考基础并对边际效益以及编辑成本进行管理，对整体内部控制中成本效益以及内部控制的效率进行研究，寻求整体内部控制的有效平衡。内部控制效率的提升对公司管理具有积极作用大内部控制的整体效率应当维持在一定范围之内，过高或过低都不利于公司自身效益的实现。

公司内部应当对自身的经营数据以及资料进行总体管理，并注重引入信息化管理系统，将公司内部的运营数据以及相关资料进行综合管理，通过财务部门以及其他部门协调工作对财务数据进行整理，并建立好内部控制效益以及成本方面模型，寻求边际效益与边际成本相当的内部控制方案，实现内部控制方案效率的最大化提升。

3.实现内部控制与公司正常治理的交叉重叠，保障内部控制有效推进

公司的内部控制对于公司的正常治理具有有效的补充作用，并能够帮助公司实现有效治理，而公司应当根据自身的规模以及组织形式对公司目前的情况进行全面掌控，建立好符合公司经营发展的内部控制体系，根据成本收益的相关情况对内部控制措施进行一定的精简，减少不必要措施，降低成本投入，提升内部控制效率。

公司整体运行中对于内部控制方面应当做到足够的重视，但与此同时也应当清楚认识到公司内部控制虽然对于成本收益具有一定的推动作用，但公司其他的治理内容对于公司经营效益也有有效的维护功能。整体的公司内部控制过程应当与公司治理进行一定程度的区分，不能将过多成本投入到内部控制中，影响公司其他工作的正常运行，而且公司内部控制受到多种因素影响，因此整体的内部控制手段效率应当维持在一定范围之内，同时，采取其他防范措施防止内部控制可能带来的风险。比如在管理过程中可以通过相应的监督机构的建立，防止内部控制不规范现象发生，保证整体成本收益得到有效维护，并建立起专门的绩效考核措施，有效激励内部控制中的表现良好的部门或员工。

四、结语

公司内部控制的效率转变对公司的经营具有有效推动作用，而内部控制的效率的整体追求应当基于成本收益进行考量，在追求边际成本与边际效益相同的前提下，对于整体的内部控制还应当做好管理工作，既要加强重视，也要防止可能出现的风险。只有这样公司才能够制定好最优的内部控制制度，提升整体经营效率，降低公司经营中可能面临的风险冲击。