公路施工行业内部审计要点

吴宝君

一、公路施工企业内部审计定义与内涵

根据实施对象及目的不同，审计业务活动具体可以分为三个种类：内部审计、社会审计以及政府审计。其中，内部审计是由单位内部机构和人员组织实施的，以企业的日常经营管理活动为基础，以提高企业经营效率，实现价值增值为最终目的。公路施工企业在我国基础设施建设过程中扮演着越来越重要的角色，内部审计工作在确保工程项目顺利开展，实现社会总体效益最大化方面发挥着不可替代的作用。公路施工单位开展内部审计的目的是加强项目建设管理，预防和查处可能存在的舞弊行为，化解经营风险。随着基建行业日趋饱和，企业间竞争越来越激烈，内部审计工作的平稳有效实施将有助于公路施工单位赢得竞争优势，保障工程安全可靠的推进。

二、公路施工企业内部审计的作用与目标

（一）保障工程项目安全有效实施。进行内部审计体系建设的首要目的是保证企业经营合法合规，提高生产的安全性和效率。具体到公路施工企业，就体现为保障工程项目安全顺利地实施。近年来，随着国家对公共项目建设投资的外部审计力度逐渐加大，各基建单位对工程项目内部审计工作也投入了高度的重视。内部审计人员通过对项目可行性调查阶段的监督，工程实施过程中的资金监控以及完工后的验收活动控制等内部审计活动，保证整个工程建设项目顺利实施与开展。

（二）提高资金利用率。公路施工项目通常持续时间长，项目建设过程中涉及诸多环节，资金流转过程复杂程度高，内部审计能够加强上级管理部门人员对项目资金的有效监督。防止建设资金浪费、被挪用的情况出现，损害国家和人民群众的利益。此外，内部审计工作通过对资金的投入时间、用途等作出合理安排，能够显著提高建设资金的回报率。

（三）提高合同执行效率。公路施工建设通常由政府进行投资，由具体施工单位组织实施建设，政府与施工单位签订工程施工合同，常见的模式即为PPP。合同的执行效果将直接决定公路施工企业在这个过程中所赚取的收益，而内部审计在提高合同执行效率方面发挥着不可替代的作用。首先在合同谈判阶段，内部审计的工作能够让合同谈判人员对于项目具体情况有更加清晰明确的认识，从而制定出有利于项目建设方的合同条款。其次，在合同执行阶段，内部审计人员通过及时地进行信息反馈，能够向上级部门迅速传达有关于项目最新进展情况的信息，有利于及时纠正合同执行偏差。最后，在合同验收阶段，内部审计有助于企事业单位对合同执行情况作出准确客观的评价，便于进行工程后续的收尾工作。

三、公路施工企业内部审计实施过程中存在问题

（一）内部审计机构设置不合理。目前，很多公路施工企业开展内部审计工作存在的主要问题是内部审计机构设置不完善，工作人员配备不充分。具体体现为：首先，企业对于内部审计的重视程度不够，很少有公路施工单位在内部建立独立的内部审计机构，通常直接由财务人员代为行使相关职权，执行有关工作。这造成了内部审计的独立性丧失，难以发挥其应有的作用。其次，大多数的公路施工企业缺少内部审计专业人员，相关人员的专业技能难以匹配工作要求，造成内部审计评价不客观、不科学。最后，内部审计的职能作用没有凸显出来，很多企业管理人员认为内部审计与其余管理活动没有联系，造成内部审计工作难以得到其他部门人员的支持，审计机构形同虚设，难以实现最终战略目标。

（二）内部审计工作实施范围受限

在我国，大多数的公路施工企业主要采用事后评价的方式开展内部审计工作，而忽略了更为重要的事前和事中审计。这样，内部审计就难以对公路工程施工管理的整个流程进行及时的监督与反馈，造成工程执行的偏差不能得到及时的纠正，从而酿成更为严重的事故。此外，还有一些公路施工单位虽然在事前和事中进行了相关的内部审计工作，但是存在目标不明确、针对性较差等问题。这也使得这些单位的内部审计工作不能发挥有效的作用。

（三）内部审计技术方法落后。内部审计作为一项管理活动，在我国起步较晚，进展缓慢。大多数的公路施工企业的管理人员所掌握的基本都是一些陈旧的内部审计方法，难以适应日益繁琐复杂的业务活动。比如，很多单位的内部审计人员仍旧采用抽查凭证、查看报表项目等常见方法进行内部审计工作。这类方法在很多时候对于诸如职务侵占、财务舞弊等内控违规行为难以起到实质性的监督作用。不利于相关公路施工企业改善内部管理控制系统，防止违法违规的现象发生。尤其是在有关人员作案手法日益复杂繁琐的今天，内部审计方法的陈旧落后将带来直接严重的经济损失。

四、加强公路施工企业内部审计几点建议

（一）完善和加强内部审计制度建设工作。一方面，企业需要在整体层面进行系统规划，结合企业长期战略制定内部控制总目标。再根据企业当期实际的项目建设状况，制定阶段性的目标，保证当前公路施工项目顺利开展。另外一方面，企业还需要根据实际状况进行适当的权衡，内部审计制度的建立并不是一蹴而就的，公路施工单位需要在不断的试错中逐步进行完善，最终形成系统的、完整的内部审计工作流程，提高企业内部审计效率。

（二）提高内部审计人员专业知识技能。目前，我国内部审计专业性人才缺口比较大。一方面，很多高校的学科设置缺少对专门的内部审计人员培养，与此形成鲜明对比的是大量会计和外部审计专业设置。内部审计与外部审计在审计方法、被审计对象方面具有显著的差别。另外一方面，很多单位直接将内部审计职能下放给财会部门人员，这既损害了内部审计的独立性，又难以满足内部审计专业性的需要。公路施工单位可以从以下几个方面加强内部审计专业人才队伍的建设：首先，企业在进行招聘时可以对应聘人员的专业、教育背景提出合理要求。其次，在日常工作中，单位还应当注重对员工的后续培训。再者，单位管理人员也可以邀请内部审计的专家进入企业进行讲座，普及有关知识。最后，为了激励单位内部人员主动学习内部审计相关知识，单位还可以建立考核体系，对表现优异的员工进行奖励，激发员工参与的积极性。

（三）利用现代信息技术辅助内部审计工作。当今社会已然进入信息爆炸的时代，云计算、数据挖掘等先进信息技术在各行各业都扮演着越来越重要的角色。公路施工企业也应当有意识的在内部审计工作引入这一类的技术，提升内部审计工作的效率。另外，有关的计算机软件还可以用于内部审计过程中的穿行测试，有利于内部审计工作人员及时发现异常的交易，防止舞弊风险的产生和爆发，减少单位财产损失。公路施工单位应当强化各级人员的意识，使其认识到内部审计是每一位员工的责任，破除思维定式，积极配合内部审计部门的工作。单位的管理人员应当具有创新精神，积极转变突破现有的传统内部审计方法，采用更为先进、完善的内部审计方法，使得企业价值最大化的目标得以实现。