基层医院应用政府会计制度存在的不足及对策

禚宝山

在社会网格化管理的背景下，基层医院发挥着不可替代的作用。在提升人民群体医疗服务获得感的要求下，基层医院也面临着科室建设任务。由此，本文将聚焦基层医院的科室建设来探讨他们在应用政府会计时所存在的不足，并尝试给出对策。随着新的政府会计制度全面实施，以“权责发生制”替代“收付实现制”，使得基层医院需不断增强对预算管理的统筹能力。面对科室建设任务，如何将预算资金投入到专用性设备购置、科室成员岗位能力培养等，都涉及到对预算资金统筹问题。就目前所反馈的信息而言，资金统筹中的流程管理并无大碍，但从资金使用效益来看则存在着不少问题。在基层医院运营的多元目标导向下，资金效益仍可以从“产出基层投入”关系下来考察，其中产出则包含了经济效益指标和社会效益指标。由此，这便构成了本文立论的出发点。

一、基层医院应用政府会计存在的不足

（一）预算编制中可行性分析缺失

预算编制中的可行性分析主要包括两个方面：（1）对专用性资产购置的可行性分析；（2）基于资金统筹规划要求下的可行性分析。目前，基层医院之间也存在着同业竞争，这就造成了在科室建设中存在着冲动性资产购置的行为，在这种非理性行为的引导下往往弱化资产购置的可行性分析活动。同样在冲动性资产购置行为的引致下，基层医院管理层可能对资金安排施加人为影响。

（二）预算执行中的跟踪审计缺位

基层医院科室建设内容包括专用性资产购置和科室医疗服务能力建设，后者主要以提升科室成员的业务水平为主线。在预算执行中所存在的跟踪审计缺位问题，主要发生在科室医疗服务能力建设方面。不难发现，科室医疗服务能力属于长期的系统工程，而且科室成员业务水平提升与否也需要在较长时间内得到逐步反馈。现行的定期实施审计的模式，则难以对科室业务水平建设发挥倒逼和辅助职能。

（三）资金投入后的效益评价缺损

预算资金投入后的效益评价缺损主要存在于专用性资产的归口使用环节中，而这也构成了基层医院应用政府会计所普遍存在的不足。正是由于存在着效益评价缺损问题，才促使部分基层医院存在着资产闲置或配置效率不高的现象。

二、应对不足的着力点

（一）着力于增强基层医院财务内控的职能地位

需要将基层医院应用政府会计融入到财务内控中来进行考察，在事业单位分类改革背景下，基层医院不仅面临着更为强烈的预算约束要求，还面临着其它专科医院的市场竞争，这就为基层医院科室建设带来了两难选择，即在现有条件下突出软件建设，或者对标同业发展强调硬件建设。通过增强基层医院财务内控的职能地位，才能在做出选择前提供可靠的财务建议。

（二）着力于在基层医院开展分层化的审计活动

政府会计本质上属于预算会计，在缺少市场评价机制的情况下，则为预算资金的管理增加了人为干扰的可能。前面已经指出，当前基层医院在应用政府会计时并不存在流程上的问题，真实的问题则主要存在于资金配置环节。为此，这里需着力于在基层医院开展分层化的审计活动，通过基层医院内审和第三方审计相结合，来倒逼和辅助科室建设质量和进程。

（三）着力于联合基层医院多部门展开效益评价

医疗领域的专用性资产造价较为昂贵，在资金效益目标导向下则应重视这些专用性资产的配置效率。在基层医院二元经营目标的驱动下，配置效率可以从资源集成和医疗服务人数两个方面建立指标。为了解决当前不少基层医院在应用政府会计时的不足，则应着力于联合多部门针对资产配置开展资金效益评价。

三、对策

（一）制订有关科室建设的战略安排

为了使基层医院的预算管理更具有前瞻性，医院管理层需对科室建设做出战略安排。笔者建议，以3 年为科室建设的完整周期，并将3 年细分为若干个科室建设任务执行的时间区间，在任务驱动下来执行预算编制与执行，并在任务完毕后开展资金效益评价。这样一来，不仅能使政府会计的应用更具精细化，还能利用资金投入的间隙期提高基层医院日常经费周转之需。

（二）基于科室群建设加强财务分析

之所以提出应基于科室群建设，这不仅是从基层医院提升整体医疗服务能力的角度去考虑的，也是实现预算集约化使用的重要途径。在科室群建设要求下应增强财务内控的职能地位，那就是财务部门需根据核心科室的硬件和软件建设需要，以及建设周期对资金投入量、资产回报率、资金风险等要素进行财务分析，并以分析报告的形式提交管理层。基层医院管理层应增大财务分析报告所占的决策权重，在重大资产购置中应以财务分析报告为基准。

（三）完善内审与审计督查实施办法

跟踪审计主要由基层医院财务部门来完成，跟踪审计的对象为科室建设中专项资金的使用情况，审计目的在于反映资金使用的形式要件与背后真实经济事件的吻合度，以及对科室建设中的资金使用问题提出整改意见。特别对于科室成员的业务水平建设，跟踪审计应对专款专用情况落实到人头，并以跟踪审计报告的形式提交医院党委。审计督查由上级主管部门执行，其主要对医院中层以上干部的经济行为进行督导和检查。

（四）基于产出投入多部门综合评价

本文在开篇之处就已指出，需在“产出/投入”关系下来对预算资金使用效益做出评价。同时指出，产出指标涉及价值层面和使用价值层面。在对资金效益做出综合评价时，财务部门、国资管理部门、建设科室按职能形成联动，财务部门聚焦预算资金的执行情况、国资管理部门聚焦资产使用、管理和维护情况，建设科室则通过自查、自纠提高资产配置效率，最终对资金投入效益给出综合评价。

在社会网格化管理的背景下，基层医院发挥着不可替代的作用。在提升人民群体医疗服务获得感的要求下，基层医院也面临着科室建设任务。这就要求，基层医院需要在政府会计的制度安排下，合规、有效利用预算资金来助力科室建设工作的开展。在应用政府会计时主要存在着，预算编制中可行性分析缺失、预算执行中的跟踪审计缺位、资金投入后的效益评价缺损等三个方面的不足。应对策略包括：制订有关科室建设的战略安排、基于科室群建设加强财务分析、完善内审与审计督查实施办法、基于产出投入多部门综合评价。